注会会计 第一章 总论

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。一起来看注会会计 第一章 总论的知识内容吧。

第一章 总论

• 学习目标
  • 1.理解会计的定义、作用、会计人员职业道德、企业会计准则的制定与企业会计准则体系；
  • 2.理解财务报告目标、会计基本假设和会计基础；
  • 3.掌握每一会计信息质量要求的含义及其应用；
  • 4.掌握资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的定义；
  • 5.掌握会计要素计量属性及其应用原则；
  • 6.了解财务报告。
  • 7.理解可持续性信息披露。
• 会计概述
  • 会计的定义
    • 是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
  • 会计的作用
  • 会计人员职业道德
    • (一）会计人员职业道德概述
    • （二）中国注册会计师职业道德守则
  • 企业会计准则的制定与企业会计准则体系
• 财务报告 目标、会 计基本假 设和会计 基础
  • 财务报告目标
    • 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。我国对财务报告目标的界定，兼顾了决策有用观和受托责任观。
  • 会计基本假设
    • 1.会计主体
      • 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。
    • 2.持续经营
      • 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营是会计分期的前提。
      • 疑难问题解答：《企业会计准则第37号—金融工具列报》（财会[2017]14号）涉及的有限寿命工具，如某些封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，是否符合持续经营假设？
        • 【答】根据《企业会计准则——基本准则》及其相关讲解， 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和 状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持 续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常 的生产经营活动为前提。明确这个基本假设，就意味着会计主 体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务， 并根据企业会计准则进行确认、计量和报告，而不是按照企业 破产清算有关会计处理规定处理。因此，有限寿命本身并不 响持续经营假设的成立。
    • 3.会计分期
      • 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
      • 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
    • 4.货币计量
      • 是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
  • 会计基础
    • 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
• 会计信息 质量要求
  • 可靠性
    • 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
    • 关注：
      • （1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量
      • (2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性
      • （3） 在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的
  • 相关性
    • 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者 对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
    • 关注：
      • (1）相关性是以可靠性为基础的
      • (2) 相关的会计信息还应当具有预测价值，如区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等
  • 可理解性
    • 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
    • 关注：
      • 企业信息的可理解性前提是假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面知识，并且愿意付出努力去研究这些信息
  • 可比性
    • 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
      • （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
      • (二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比
  • 实质重于形式
    • 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
    • 关注：
      • (1） 母公司编制合并财务报表
      • （2) 将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债
      • （3)将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围
      • (4）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押货款等
  • 重要性
    • 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
    • 关注：
      • （1）如本期发现不重要的前期差错，不进行追溯重述
      • (2）企业应当拔露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露
  • 谨慎性
    • 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
    • 关注：
      • (1）不允许企业设置秘密准备
      • (2) 对可能发生减值的资产计提减值准备
      • (3)符合条件的或有应付金额确认为负债等
  • 及时性
    • 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
    • 关注：
      • 满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性
• 会计要素 及其确认 与计量
  • 会计要素定义及其确认条件
    • (一）资产的定义及其确认条件
      • 1. 资产的定义
        • 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
      • 2.资产的确认条件
        • 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
          • (1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
          • (2 该咨源的成木或者价值能够可靠地计量；
        • 疑难问题解答：资产“账面价值”与“账面余额”有何区别？
          • 答：账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除该账户备抵项目（如票计折1旧、摊销及相关资产的减值准备等）金额。 如，某项存货的账面余额为100万元，已提存货跌价准备10万元，则该项存货的账面余额为100万元，账面价值为90万元。
    • （二）负债的定义及其确认条件
      • 1.负债的定义
        • 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
        • 这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中：法定义务是指由宪法和法律所规定的义务，具有强制性。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、 公开宣布的政策或者公开的承诺而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。
      • 2.负债的确认条件
        • 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
          • (1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业
          • (2) 未来流出的经济利益能够可靠地计量
          • 潜在义务不能确认为负债
    • （三）所有者权益的定义及其确认条件
      • 1.所有者权益的定义
        • 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
      • 2.所有者权益的来源构成
        • 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。
        • 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
        • 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
        • 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
      • 3.所有者权益的确认条件
        • 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
    • （四）收入的定义及其确认条件
      • 1.收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
      • 2.收入的确认条件
        • 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
    • (五）费用的定义及其确认条件
      • 1.费用的定义
        • 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
          • 收入是总流入，费用是总流出。如将成本为80万元的商品对外出售，售价为100万元，应确认收入100万元，应确认费用80万元。
      • 2.费用的确认条件
        • 费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。
    • (六）利润的定义及其确认条件
      • 1.利润的定义
        • 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
      • 2.利润的来源构成
        • 收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
      • 3.利润的确认条件
        • 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
    • 【疑难问题解答】：如何理解利得和损失？
    • 【疑难问题解答】：收入与利得、费用与损失有何区别与联系？
  • 会计要素计量属性及其应用原则
    • (—）会计要素计量属性
      • 1.历史成本
        • 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的;款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预明需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
      • 2.重置成本
        • 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
      • 3.可变现净值
        • 在可变现净值计星下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
      • 4.现值
        • 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
      • 5.公允价值
        • 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所支付的价格。
    • （二）各种计量属性之间的关系
      • 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
    • （三）计量属性的应用原则
      • 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
    • 【疑难问题解答】什么是权益性交易，有何主要特征？
      • 答：权益性交易是一个广义的概念，除所有者以其所有者身份与主体之间的交易外，还包括不同所有者之间的交易。 权益性交易的主要特征可以概括如下： 1.权益性交易的交易对象 权益性交易除所有者以其所有者身份与主体之间的交易外，还包括不同所有者之间的交易，且后者多为合并报表层面不同所有者(母公司与子公司少数股东)之间的交易，如购买少数股东股权、出售部分投资不丧失控制权、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释等。 2.权益性交易的会计处理结果 权益性交易的结果，不影响当期损益，不影响原商誉。
• 财务报告
  • 财务报告及其编制
    • 财务报告是企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
  • 财务报告的构成
    • 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。
    • (一）资产负债表
      • 是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
      • 资产=负债+所有者权益
    • (二）利润表
      • 是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
    • （三）现金流量表
      • 是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
    • （四）所有者权益变动表
      • 是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
• 可持续性 信息披露
  • 概述
    • 《气候信息披露框架》，由以下四个核心要素组成：
      • （1)治理：机构关于与气候有关的风险和机遇的治理；
      • (2) 战略：与气候有关的风险和机遇对机构的业务、战略和财务规划的实际和潜在影响；
      • (3)风险管理：机构识别、评估和管理气候相关风险的流程；
      • (4)指标和目标：用以识别和管理与气候有关的风险和机遇的指标和目标。
  • 中国可持续性信息披露现状
  • 企业可持续发展报告基本内容
    • （一） 管理层面
      • ESG（环境、社会和治理）管治层面强调董事会责任及全面参与ESG进度检讨、风险评估及报告审批；由董事会发出的声明，当中载有下列
      • 内容：(1 披露董事会对环境、社会及管治事宜的监管；（2）董事会的环境、社会及管治管理方针及策略，包括评估、优次排列及管理重要的环境、社会及管治相关事宜（包括对发行人业务的风险）的过程；（3）董事会如何按环境、社会及管治相关目标检讨进度，并解释它们如何与发行人业务有关连。
    • （二）报告层面
      • ESG报告层面要求企业明确报告定量与定性内容要点、报告原则与方法论，敦促上市公司不断规范ESG报告流程，实现高质量的报告披露。
      • ESG的环境维度，主要披露上市公司在排放物、资源使用、环境及天然资源、以及气候变化方面的信息披露情况，并体现企业对于环境风险管理和应对能力。
      • ESG的社会维度，主要披露上市公司在员工权益和发展、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面的信息披露情况，并以体现企业社会风险管理能力的企业员工伤亡、客户投诉数量、贪污诉讼案件数量等作为负向指标。
  • 可持续性信息和财务信息相互影响