注册会计师考试 会计

章节性的知识框架，具体有：固定资产、存货、长期股权投资与合营安排、股份支付、借款费用、金融工具、持有待售非流动资产、处置组和终止经营、所有者权益、政府补助、每股收益、外币折算、负债、职工薪酬，一起学习。

会计

• 3固定资产
  • 真题 21年：1.7
• 2存货
  • 会计分录
    • 外购 借：原材料/库存商品 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付账款/银行存款【含税价+相关税费+运输费+装卸费+保险费】
      • 自行生产加工 借：生产成本 贷：原材料【直接材料费】 应付职工薪酬【直接人工费】 银行存款【燃动费等】 制造费用【制造费用】 完工后 借：库存商品 贷：生产成本
        • 委托加工 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【支付加工费】 委托加工应税消费品，受托方代收代缴消费税 借：委托加工物资【收回后对外销售价格不高于受托方计税基础/收回后继续生产非应税消费品】 贷：银行存款/应付账款 借：应交税费—应交增值税【代收代缴可抵扣/收回后继续生产应税消费品】 贷：银行存款/应付账款 借：库存商品 贷：委托加工物资
          • 接受投资者投入 借：原材料/库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积—资本溢价
            • 盘盈 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
    • 发出存货 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
    • 存货减值 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 存货跌价准备转回 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本
        • 盘亏、毁损 借：待处理财产损溢 贷；原材料/库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
          • 批准处理后 借：管理费用 营业外支出 原材料 其他应收款 贷：待处理财产损溢
• 6长期股权投资与合营安排
  • 同控对子公司形成长投
    • 现金 借：长期股权投资 应收股利 管理费用 贷：银行存款 资本公积—股本溢价
      • 存货 借：长期股权投资 应收股利 存货跌价准备 贷：存货 资本公积—股本溢价 应交税费—应交增值税（销项税额）
        • 固定资产 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 借：长期股权投资 应收股利 贷：固定资产清理 资本公积—股本溢价
          • 无形资产 借：长期股权投资 累计摊销 应收股利 贷：无形资产
            • 金融资产 借：长期股权投资 应收股利 贷：其他权益工具投资 资本公积—股本溢价
              • 发行权益性证券 借：长期股权投资 应收股利 贷：股本 资本公积—股本溢价 借：资本公积—股本溢价 贷：银行存款
                • 审计、法律服务、评估咨询费 借：管理费用 贷：银行存款
    • 多次交易分步实现
      • 借：长期股权投资 贷：长期股权投资—投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动 银行存款/非现金资产 资本公积—股本溢价
        • 借：长期股权投资 贷：其他权益工具投资—成本/公允价值变动 银行存款/非现金资产 资本公积—股本溢价
  • 非同控形成对子公司长投
    • 现金 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款
      • 存货 借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
        • 固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资 应收股利 贷：固定资产清理 资产处置损益
          • 无形资产 借：长期股权投资 累计摊销 无形资产减值准备 应收股利 贷：无形资产 资产处置损益
            • 金融资产 借：长期股权投资 应收股利 贷：其他权益工具投资 盈余公积/利润分配—未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积/利润分配—未分配利润
              • 投资性房地产 借：长期股权投资 应收股利 贷：其他业务后入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 借：其他业务成本 投资性房地产减值准备 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产
                • 发行权益证券 借：长期股权投资 应收股利 贷：股本 资本公积—股本溢价 与发行权益证券相关手续费、佣金 借：资本公积—股本溢价 贷：银行存款 审计、法律服务、评估咨询费用 借：管理费用 贷：银行存款
    • 多次交易分步实现
      • 子主题
  • 合营安排
    • 共同经营（按份额确认资产、负债）投出或出售不构成业务的资产： 仅确认归属共同经营其他参与方的利得或损失 构成业务且控制：企业合并
    • 合营企业（净资产）
  • 真题
    • 21年：1.8
• 10股份支付
  • 集团股份支付
    • 会计分录
      • 以自身权益工具结算
        • 结算企业 借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积
          • 接受服务企业 借：管理费哟 贷：资本公积-其他资本公积
            • 合并抵消分录 借：资本公积-其他资本公积 贷：长期股权投资
      • 其他方式结算
        • 结算企业 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
          • 接受服务企业 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积
            • 合并抵消分录 借：资本公积 管理费用 贷：长期股权投资
              • 合并报表 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
    • 真题
      • 21年：1.9
• 11借款费用
  • 会计分录
    • 借款利息费用核算
      • 取得长期借款筹资 借 在建工程（资本化） 财务费用（费用化） 应收利息/银行存款（专门借款闲置资金取得利息收入） 贷 应付利息（当期应付利息）
      • 发行债券筹资 借 在建工程（资本化） 财务费用（费用化） 应收利息/银行存款（专门借款闲置资金取得利息） 贷 应付债券-利息调整 应付利息
        • 专门借款利息资本化金额=资本化期间实际利息费用-资本化期间的存款利息收入/投资收益
        • 专门借款利息费用化金额=费用化期间实际利息费用-费用化期间存款利息收入/投资收益
        • 一般借款资本化金额=超出专门借款部分资产支出加权平均数*占用一般借款资本化率
    • 外币借款汇兑差额核算
      • 借 在建工程 贷 长期借款 应付债券 应付利息
        • 外币专门借款 资本化 外币一般借款 费用化
  • 真题
    • 21年：1.2
• 13金融工具
  • 会计分录
    • 金融资产的分类与重分类
      • 摊余成本计量 收取合同现金流量 通过合同现金流量测试（本金+利息）
        • 公允价值计量且变动计入其他综合收益 收取合同现金流量+出售 通过合同现金流量测试（本金+利息）
          • 公允价值计量变动计入当期损益 主要出售 不一定通过现金流量测试
      • 以摊余成本计量的金融负债取得时 借：债权投资 应收利息 债权投资—利息调整 贷：银行存款
        • 到期一次还本付息的债权投资 借：债权投资—成本 —应计利息 —利息调整 贷：银行存款
          • 持有期间利息收益 借：应收利息（面值*票面利率） 债权投资—应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 债权投资—利息调整
            • 出售 借：银行存款 贷：债权投资—成本 —利息调整 —应计利息 投资收益（差额）
      • 以公允价值计量变动计入其他综合收益
        • 债务工具
          • 取得 借：其他债权投资—成本 —利息调整 应收利息（其他债权工具—应计利息） 贷：银行存款
            • 持有期间确认利息 借：应收利息 其他债权投资—应计利息 贷：投资收益 其他债权投资—利息调整 借：银行存款 贷：应收利息
              • 期末确认公允价值变动 借：其他债权投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 借：其他综合收益 贷：其他债权投资—公允价值变动
                • 出售 借：银行存款 贷：其他债权投资—成本 —应计利息 —利息调整 公允价值变动 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益
        • 权益工具
          • 取得 借：其他权益工具投资—成本 应收股利 贷：投资收益
            • 持有期间确认股利收益 借：应收股利 贷：投资收益
              • 持有期间公允价值变动 借：其他权益工具投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资—公允价值变动
                • 出售 借：银行存款 其他权益工具投资—成本 —公允价值变动 盈余公积 利润分配——未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润
      • 交易性金融资产取得时 借：交易性金融资产—成本 投资收益 应收利息 贷：银行存款
        • 持有期间确认利息或股利收益 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息 贷：投资收益
          • 期间确认公允价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动损益
            • 出售 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益
      • 金融资产重分类
        • 摊余成本→公允价值计量变动计入当期损益 借：交易性金融资产 债券投资减值准备 贷：债权投资 公允价值变动损益
          • 公允价值计量变动计入当期损益→摊余成本计量 借：债权投资—成本 —应计利息 —利息调整 贷：交易性金融资产 公允价值变动损益
            • 摊余成本计量→公允价值计量且变动计入其他综合收益 借：其他债权投资—成本 —利息调整 —应计利息 —公允价值变动 贷：债权投资 其他综合收益 借：债券投资减值准备 贷：其他综合收益—信用减值准备
        • 以公允价值计量变动计入其他综合收益→摊余成本 借：债权投资—成本 —应计利息 —利息调整 贷：其他债权投资—成本 —利息调整 —应计利息
          • 讲重分类前确认的公允价值冲回 借：其他综合收益—其他债券投资公允价值变动 贷：其他债权投资—公允价值变动
            • 若重分类前计提了减值准备 借：其他综合收益—信用减值准备 贷：债权投资减值准备
        • 以公允价值计量变动计入其他综合收益→公允价值计量变动计入当期损益 借：交易性金融资产 贷：其他债权投资 借：其他综合收益—其他债券投资公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：其他综合收益—信用减值准备 贷：公允价值变动损益
          • 公允价值计量变动计入当期损益→公允价值计量变动计入其他综合收益 借：其他债权投资 贷：交易性金融资产
    • 金融资产减值
      • 减值准备的计提与转回 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 应收融资租赁款减值准备 预计负债 其他综合收益—信用减值准备 借：资产减值损失 贷：合同资产减值准备
        • 已发生信用损失的金融资产的核销 借：贷款损失准备/坏账准备 信用减值损失 贷：贷款/应收账款
    • 金融资产转移
      • 不附追索权的应收债权出售 借：银行存款 坏账准备 其他应收款【预计发生销售退回金额】 投资收益【差额】 贷：应收账款
        • 附追索权的的应收债权出售 借：银行存款 短期借款—利息调整 贷：短期借款—成本
          • 不附追索权的应收票据贴现 借：银行存款 投资收益【贴现息】 贷：应收票据
            • 附追索权的应收票据贴现 借：银行存款 短期借款—利息调整 贷：短期借款—本金
    • 套期
      • 公允价值套期
        • 签订期货合同 借：被套期项目 贷：库存商品
          • 期末确认套期工具公允价值变动 借：套期工具 贷：套期损益 期末确认被套期项目公允价值变动 借：套期损益 贷：被套期项目
            • 结算时确认销售收入 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 结转存货销售成本 借：主营业务成本 贷：被套期项目 结算期货合同 借：银行存款 贷：套期工具
      • 现金流量套期
        • 签订期货合同 不做账务处理
          • 期末确认现金流量套期 借：套期工具 贷：其他综合收益 套期损益
            • 被套期工具为预期交易，随后确认非金融资产 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：银行存款 借：其他综合收益 贷：原材料 借：银行存款 贷：套期工具
              • 转入当期损益 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 借：其他综合收益 贷：主营业务收入 借：银行存款 贷：套期工具
  • 真题
    • 21年：1.10
• 15持有待售非流动资产、处置组和终止经营
  • 持有待售的长期股权投资
    • 对子公司投资
      • 丧失控制权 个别报表将子公司整体划分为持有待售类型 合并报表将子公司所有资产负债划分为持有待售类别
    • 对联营、合影企业投资
      • 划分为持有待售部分停止权益法核算 未划分为持有待售部分继续权益法核算
  • 真题
    • 21年：1.12
• 16所有者权益
  • 其他综合收益分类
    • 不能 重分类进损益的其他综合收益 ①重新计量设定收益计划 ②权益法下不能结转进损益的其他综合收益 ③其他权益工具投资公允价值变动 ④指定为公允价值计量变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动
    • 真题
      • 21年：1.11
• 18政府补助
  • 会计分录
    • 与资产相关的政府补助
      • 总额法
        • 实际收到政府补助 借 银行存款 贷 递延收益
          • 取得资产 借 固定资产 贷 银行存款 应付职工薪酬 应付利息
            • 摊销时 借 管理费用 贷 累计折旧 借 递延收益 贷 其他收益
              • 资产被出售 借 递延收益 贷 固定资产清理 借 银行存款 贷 固定资产清理 资产处置损益
                • 资产报废 借 递延收益 贷 营业外收入
      • 净额法
        • 收到政府补助 借 银行存款 贷 递延收益
          • 相关资产达到使用状态 借 递延收益 贷 固定资产/无形资产
    • 与收益相关的政府补助
      • 用于补偿以后期间的相关成本费用或损失
        • 收到政府补助 借 银行存款 贷 递延收益
          • 借 递延收益 贷 其他收益/营业外收入
      • 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失
        • 收到政府补助 借 银行存款 贷 递延收益
          • 借 递延收益 贷 主营业务成本
    • 政府补助的退回
      • 初始冲减资产成本的，调整资产成本
      • 存在未摊销递延收益的，调整递延收益，超出的调整当期损益
      • 其他调整当期损益
    • 综合性项目政府补助
      • 不能分解的，归类为收益相关政府补助
    • 财政贴息
      • 将财政贴息拨付给贷款银行
        • 已借款公允价值作为借款入账价值 借 银行存款（实际收到金额） 长期借款-利息调整 贷 长期借款-本金 递延收益（实际入账与公允差异）
          • 按月计提利息 借 在建工程 贷 应付利息 长期借款-利息调整
            • 摊销递延收益 借 递延收益 贷 在建工程
      • 将财政贴息拨付给收益企业
        • 实际收到的就是公允价值 借 银行存款 贷 长期借款-本金
          • 借 在建工程 贷 应付利息
            • 借 其他应收款 贷 在建工程
  • 21年：1.1 互惠性交易按收入准则；税收返还属于政府补助；与资产相关政府补助先总额计入递延收益，再分摊计入其他收益
• 28每股收益
  • 基本每股收益
    • 基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/当期实际发行在外普通股加权平已回购时间/均数 当期实际发行在外普通股加权平均数=起初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
  • 稀释每股收益
    • 判断稀释性行权价小于当期普通股市价 调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-拟行权时转换的普通股股数*行权价格/普通股平均市价 稀释每股收益=归属于普通股股东的净利润/（当期发行在外的普通股加权平均数+调整增加的普通股加权平均数）
    • 真题
      • 21年：1.5
• 22外币折算
  • 外币报表折算
    • 我国会计准则折算方法
      • 资产负债表：资产负债表日即期汇率 利润表项目：交易日即期汇率 外币财务报表：合并资产负债表“其他综合收益”
    • 特殊项目
      • 少数股东应分担的折算差额 并入资产负债表“少数股东权益”
      • 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目
        • 以母公司或子公司记账本位币反映 抵消应收应付账款同时，汇兑差额转入其他综合收益 借：其他综合收益 贷：财务费用
        • 母公司或子公司记账本位币以外货币反映 抵消应收应付账款同时，汇兑差额相互抵消，差额转入其他综合收益
      • 真题
        • 21年：1.6
• 8负债
  • 应交税费
    • 会计分录
      • 税控系统专用设备和技术维护费递减增值税 应纳税额中全额抵减
        • 购入税控设备 借 固定资产 贷 银行存款/应付账款
          • 按规定抵减应纳税额 借 应交税费-应交增值税（减免税款） 贷 管理费用
        • 技术服务费 借 管理费用 贷 银行存款/应付账款
          • 按规定地面应纳税额 借 应交税费-应交增值税（减免税款） 贷 管理费用
    • 真题
      • 21年：1.3
• 9职工薪酬
  • 真题
    • 21年：1.4