09 2023注会会计 第九章 职工薪酬

2023注会会计 第九章 职工薪酬，考情概况：本章考题涉及客观题和计算分析题，试题分数适中，属于比较重要章节。

第九章 职工薪酬

• 职工和职工薪酬 的范围及分类
  • 职工的概念
    • 职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
  • 职工薪酬的概念及分类
    • 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
    • 提示:因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利范畴。
    • （一）短期薪酬
      • 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部子以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给子的补偿属于辞退福利的范畴。
      • 短期薪酬主要包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.职工带薪缺勤7.短期利润分享计划8.非货币性福利9.其他短期薪酬
    • （二） 离职后福利
      • 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
    • (三）辞退福利
      • 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
    • （四）其他长期职工福利
      • 是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
• 短期薪酬的确认 与计量
  • 货币性短期薪酬带薪缺勤
    • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
    • 一、货币性短期薪酬 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出 货：应付职工薪酬一工资 —职工福利 —社会保险费 一住房公积金 企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
    • 二、带薪缺勤
      • 带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
      • （一）累积带薪缺 勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
      • 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
      • （二）非累积带薪缺勤
        • 非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
    • 三、短期利润分享计划
      • 是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
    • 四、非货币性福利
      • 企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，企业可以采用成本计量。
      • 企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：
        • (一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 1.以自产产品发放给职工作为福利 （1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 货：应付职工薪酬—非货币性福利 （2）将自产产品实际发放时 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
          • 2.以外购商品发放给职工作为福利 (1)购入时 借：库存商品等 应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款 (2） 决定发放非货币性福利时 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 货：应付职工薪酬—非货币性福利 提示：外购商品发放给职工，企业没有对其进行加工发生加工成本，因此不能确认收入。 (3） 将外购商品实际发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品等 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
        • （二） 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 1.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 货：累计折旧 2.将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 货：其他应付款
        • （三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 （以提供包含补贴的住房为例）
          • 1、如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合 同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 (1）购入住房时 借：固定资产 贷：银行存款等 （2）出售住房时 借：银行存款 长期待摊费用（差额） 贷：固定资产 （3) 摊销长期待摊费用时 借：管理费用等 货：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 货：长期待摊费用
          • 2.如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。
  • 短期利润分享计划非货币性福利
• 离职后福利的确 认与计量
  • 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。
  • 设定提存计划
    • 设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间內为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款等
  • 设定受益计划
    • 设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
    • 提示： 注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额 (1)计入当期损益金额包括：①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。 （2）计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。
• 辞退福利的确认 与计量
  • 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益： (1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。 (2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： (1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； (2) 该重组计划已对外公告。 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
  • 提示1：对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合本准则规定的确认条件时，按照内退计 划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工,内退后各期分 期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 提示2：实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。
• 其他长期职工福 利的确认和计量
  • 其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个 月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期我痪福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有 关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期未，企业应当将其他长期职工福利产生的职工新酬成本确认为下列组成部分： 1.服务成本 2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额 3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动 为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
• 考情概况：本章考题涉及客观题和计算分析题，试题分数适中，属于比较重要章节。
• 学习目标
  • 1.理解职工和职工薪酬的范围及分类；
  • 2.掌握短期薪酬的确认与计量；
  • 3.掌握离职后福利的确认与计量；
  • 4.掌握辞退福利的确认与计量；
  • 5.了解其他长期职工福利的确认与计量。