11 2023注会会计 第十一章 借款费用

2023注会会计 第十一章 借款费用，考情概况:本章考题以客观题为主，以前年度曾经考过计算分析题，分数适中，属于比较重要章节。

第十一章 借款费用

• 借款费用 概述
  • 借款费用的范围
    • 借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
    • 提示（1）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。(2）承租人根据租赁会计准则所确认的融资费用属于借款费用。
  • 借款的范围
    • 借款费用的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
  • 符合资本化条件的资产
    • 提示:（1)建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。(2) 在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
• 借款费用 的确认
  • 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
  • 借款费用开始资本化的时点
    • 提示:(1）一般借款利息资本化金额的计算与资产支出挂钩，承担带息债务形式发生的支出，如果不算资产支出，则无法计算一般借款利息资本化金额。(2）赊购承担不带息债务不涉及利息资本化金额的计算，所以不算资产支出。
  • 借款费用暂停资本化的时间
    • 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
  • 借款费用停止资本化的时点
    • 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少（或几乎不再发生)；(4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
• 借款费用的计量
  • 借款利息资本化金额的确定
    • 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
    • （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
    • 疑难问题解答: 如何计算专门借款费用化金额？答：对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
    • (二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数=z（每笔资产支出金额义该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
    • 提示：一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额
    • (三）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 疑难问题解答:一般借款如何计算加权平均年利率？假定 2×20 年1月1日取得一笔一般借款 1000万元，年利率为6%；2×20 年7月1 日又取得一笔一般借款 2000 万元，年利率为 8%。2×20 年1月1日至2×20 年6月30日只占用年利华6%的一般借款，无加权平均利率计算的问题。2×20年7月1日开始，占用两笔一般借款，加权平均利率计算如下图所示。
    • （四）与土地使用权相关的资本化支出规定
      • 1.自行开发建造厂房等建筑物 土地使用权在取得时通常已达到预定使用状态，不满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产” 定义。企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额。
      • 2.建造对外出售的房屋建筑物 房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所 建造的房屋建筑物成本，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用 的金额。
      • 提示:借款辅助费用资本化金额的确定，可以按《企业会计准则第 22号—金融工具确认和计量》的规定执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日采用实际利率法计算确定各期利息费用。
  • 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
    • 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
• 考情概况:本章考题以客观题为主，以前年度曾经考过计算分析题，分数适中，属于比较重要章节。
• 学习目标
  • 1.理解借款费用的范围、借款的范围、符合资本化条件的资产；
  • 2.掌握借款费用开始资本化的时点、暂停资本化的时间、停止资本化的时点；
  • 3.掌握借款费用的计量。