12 2023注会会计 第十二章 或有事项

2023注会会计 第十二章 或有事项，考情概况：本章考题一般为客观题，分数适中，属于比较重要章节，一起来看吧！

第十二章 或有事项

• 或有事项概述
  • 或有事项的概念和特征
    • 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
    • 或有事项具有以下特征：
      • (1）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
      • 提示:未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
      • (2)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性
      • (3）结果由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
      • 提示:固定资产计提折1旧、无形资产摊销均不属于或有事项。
  • 或有负债和或有资产
    • 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
    • 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
    • 或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。
  • 或有事项的内容如右图所示：
• 或有事项的确认和计量
  • 或有事项的确认
    • 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
    • (一）该义务是企业承担的现时义务 这里所指的义务包括法定义务和推定义务。
    • (二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
    • （三)该义务的金额能够可靠地计量。
  • 预计负债的计量
    • 或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
    • （一） 最佳估计数的确定
    • 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：
    • 提示：在产品质量保证中，企业销售的商品，有些没有质量问题，有些有较小质量问题，有些有较大质量问，这几个事项同时存在，属于多个项目，要用加权平均数计算最佳估计数。
    • (二）对预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
    • 提示1：或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。
    • 提示 2：或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。 1.或有事项确认负债 借：营业外支出等 贷：预计负债 2.或有事项确认资产 借：其他应收款 贷：营业外支出等
    • (三）预计负债的计量需要考虑的其他因素 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险和不确定性、货币时间价值和未来事 项等因素。 将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：（1）用来计算现值的折现率，应当是反映货币时 间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率；（2）风险和不确定性既可以在计量未来现金流出 时作为调整因素，也可以在确定折现率时子以考虑，但不能重复反映；（3）随着时间的推移，即使在未来 现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负 债的现值进行重新计量
  • 对预计负债账面价值的复核
    • 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
• 或有事项会计处理 的具体应用
  • 未决诉讼或未决仲裁
    • 对于未决诉讼（或未决仲裁)，企业当期实际发生的诉讼（或仲裁）损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别以下不同情况进行处理：
  • 产品质量保证
    • 1.计提保修费 借：销售费用 贷：预计负债 2.实际发生时 借：预计负债 贷：银行存款等
    • 提示：《或有事项》准则规范的是法定质保，会计预提产品质量保证费用体现的是收入与费用的配比，而税法只有在实际发生时才能计入应纳税所得额，所以会产生暂时性差异，详见所得税章节内容。
    • 在对产品质量保证确认预计负债时，需注意的是： （1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； (2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债—产品质量保 证”余额冲销，不留余额； (3）已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。 冲销预计负债的会计分录为： 借：预计负债 贷：销售费用
    • 提示：冲销预计负债时，不能冲减期初留存收益。
  • 亏损合同
    • (一）相关概念 1.待执行合同 是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。 待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。 2.亏损合同 是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。 履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未 能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。 企业履行该合同的成本包括履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。
    • （二）确认与计量 1.确认 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计 负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，满足或有事项确认负债的条件时（现时义务、很可能导致经 济利益流出企业、金额能够可靠计量)，应当确认预计负债。 2.计量 (1）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损 超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债； (2）亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负 债。
    • 提示：预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。
  • 重组义务
    • （一）重组义务的确认 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 属于重组的事项主要包括： （1）出售或终止企业的部分业务； (2）对企业的组织结构进行较大调整； (3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
    • 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。 首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等； (2）该重组计划已对外公告。
    • （三）重组义务的计量 企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
    • 疑难问题解答 辞退福利确认的预计负债是否通过“预计负债”科目核算？ 答：不是，辞退福利属于职工薪酬，因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬〞科目核算。
    • 疑难问题解答 预计负债对应科目有哪些？ 答：参见下面分录： 借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿及担保支出） 销售费用（不构成收入准则规定的单项展约义务的产品质量保证费用） 固定资产（弃置费用现值） 信用减值损失（金融负债计提损失准备） 贷：预计负债
• 或有事项的列报
  • 预计负债的列报
    • 企业因或有事项而确认的负债（预计负债）应单独反映，不与其他负债一起反映。如果企业确认的预计负债是由多项或有事项引起的，在报表上则通过“预计负债”项目进行总括反映。
  • 或有负债的披露
    • 或有负债 (潜在义务和现时义务）不符合负债的确认条件，不确认负债。企业应当在附注中披露有关信息（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和
  • 或有资产的披露
    • 企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
• 考情概况：本章考题一般为客观题，分数适中，属于比较重要章节
• 学习目标
  • 1.理解或有事项的概念和特征、或有负债和或有资产；
  • 2.掌握或有事项的确认和计量；
  • 3.理解未决诉讼或未决仲裁的会计处理；
  • 4.掌握产品质量保证、亏损合同和重组义务的会计处理；
  • 5.理解或有事项的列报。