导图社区 实务——4 非流动资产(第3节 固定资产)
初级会计实务,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的应分别将各组成部分确认为单项固定资产。
编辑于2023-04-28 09:37:03 陕西初级会计基础——5 所得税法律制度(第2节 个人所得税法律制度),希望这份脑图会对你有所帮助。
初级会计基础--5 所得税法律制度(第1节 企业所得税法律制度),希望这份脑图会对你有所帮助。
初级会计实务,会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,其中,资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况,收人、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
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初级会计基础——5 所得税法律制度(第2节 个人所得税法律制度),希望这份脑图会对你有所帮助。
初级会计基础--5 所得税法律制度(第1节 企业所得税法律制度),希望这份脑图会对你有所帮助。
初级会计实务,会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,其中,资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况,收人、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
第三节 固定资产
一、固定资产的管理
概念
同时具有以下特征
为生产商品、提供劳务、出租(经营性租赁方式出租)或经营管理而持有的;不是直接出售
使用寿命超过一个会计年度
分类
按经济用途分
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
综合分类
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
租出的固定资产(经营租赁)
租入的固定资产 (除短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产,作为使用权资产进行核算管理)
不需用固定资产
未使用固定资产
土地(过去已经估价单独入账的土地)
拿分要点
1、 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的应分别将各组成部分确认为单项固定资产。
2、土地(过去已经单独估价入账的土地)属于企业固定资产。因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物价值内,不单独作为土地价值入账。非房地产企业取得的土地使用权,应作为无形资产管理和核算,不作为固定资产管理和核算。
二、取得固定资产
外购固定资产
概念
企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本。
账务处理
(1)购入不需要安装固定资产 借:固定资产 贷:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
(2)购入需要安装固定资产 借:在建工程 贷:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付职工薪酬等
(3)达到预定可使用状态时 借:固定资产 贷:在建工程
拿分要点
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
自行建造固定资产
概念
企业自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。
账务处理
(1)购人工程物资时(不用再区分生产用和非生产用固定资产) 借:工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
(2)领用工程物资时 借:在建工程 贷:工程物资
(3)在建工程领用本企业原材料时 借:在建工程 贷:原材料
(4)在建工程领用本企业生产的商品时(自用于应税项目不视同销售) 借:在建工程 贷:库存商品
(5)自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等) 借:在建工程 贷:银行存款 应付职工薪酬
(6)自营工程达到预定可使用状态时 借:固定资产(按其成本) 贷:在建工程
出包工程
在这种方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。
三、对固定资产计提折旧
企业应在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定,不得随意变更。
固定资产的折旧
影响折旧的因素
原价、预计净残值、已计提的减值准备、使用寿命
不提折旧的情况
已提足折旧仍然继续使用的固定资产
单独计价入账的土地
拿分要点
1、固定资产按月计提折旧,当月增加的固定资产,次月计提折旧;当月减少的固定资产,当月计提折旧
2、提足折旧后,不论能否使用,不再计提;提前报废的固定资产,不再补提折旧
3、扩建期间的固定资产不计提折旧
4、固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
固定资产的折旧方法
均速折旧
年限平均法
年数总和法
加速这折旧
双倍余额递减法
年数总和法
表4-11
拿分要点
1、月折旧额=年折旧额÷12
2、已计提减值准备的固定资产,应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
固定资产折旧的账务处理
借:在建工程(建造固定资产过程中使用) 其他业务成本(经营出租) 制造费用(生产车间使用的固定资产) 销售费用(销售部门使用的固定资产) 管理费用(管理部门使用的固定资产) 贷:累计折旧
总结
固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧
固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备
四、固定资产发生的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产中发生的更新改造支出、修理费用等。
核算方法
1、固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的后续支出,应当在发生时计人当期损益。
2、固定资产发生可资本化的后续支出时,企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值计人“在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
账务处理汇总
1、费用化支出
借:管理费用(行政管理部门、财务部门) 销售费用(销售部门) 贷:银行存款等
2、资本化支出
(1)开始改造时,将固定资产账面价值转入“在建工程”,并停止计提折旧: 借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 (2)更换坏损旧部件时(更换的旧部件要计算其账面价值): 借:营业外支出(旧部件的账面价值) 贷:在建工程 (3)发生改造成本支出时: 借:在建工程 贷:原材料/应付职工薪酬/银行存款等 (4)达到预定可使用状态时: 借:固定资产 贷:在建工程
五、处置固定资产
1、固定资产转入清理
借:固定资产清理累计折旧(已计提的累计折旧) 固定资产减值准备 贷:固定资产(原值)
2、发生清理费用时
借:固定资产清理应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
3、收到变价收入、残料入库或保险赔偿时
借:银行存款(变价收入) 原材料(残料人库) 其他应收款(保险赔偿或个人赔偿) 贷:固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额)
4、结转清理净损益的处理
①因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计人营业外收支。 (1)如为净损失 借:营业外支出——非常损失(自然灾害等非正常原因) 贷:固定资产清理 借:营业外支出——非流动资产处置损失(正常报废) 贷:固定资产清理 (2)如为净收益 借:固定资产清理 贷:营业外收人——非流动资产处置利得
② 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计人资产处置收益。 借:资产处置损益 贷:固定资产清理(或相反分录)
六、固定资产清查
表4-12
拿分要点
1、不论何种原因造成的固定资产盘亏,净损失均计入当期营业外支出
2、资产清查中只有实物资产需要盘点:现金、存货、固定资产
3、固定资产的3个特点: (1) 初始购入时,安装需要特殊科目“在建工程”; (2)妥点时,盘盈需要特殊科目“以前年度损益调整”; (3)处置时需要特殊科目“固定资产清理”
七、固定资产的减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的, 企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计人当期损益,同时计提相应的资产减值准备。 借:资产减值损失——固定资产减值损失 贷:固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认,在以后会计期金额间不得转回。
八、使用权资产的账务处理
表4-13