金融工具思维导图

CPA2023年注会考试第十三章金融工具，内容有金融资产分类、金融资产的计量、金融工具的减值、金融工具的重分类、金融负债的计量、金融负债和权益工具的区分、金融资产的转移。

金融工具

• 金融资产分类
  • 1.以摊余成本计量的金融资产
    • 业务模式：收取合同现金流量为目标 合同现金流量特征：仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金+利息）
      • 会计科目：债权投资
  • 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 业务模式：既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标 合同现金流量特征：仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金+利息）
      • 会计科目：其他债权投资、 其他权益工具投资（非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）
  • 3.以公允价值计量且其变动计入到当期损益的金融资产
    • 上述1/2以外的金融资产
      • 会计科目：交易性金融资产
• 金融资产的计量
  • 1.以摊余成本计量的金融资产
    • 债权投资
      • 初始计量
        • 总原则：公允价值计量 交易费用：计入成本
          • 借：债权投资--成本（面值）（第二步计算） 应收利息 债权投资--应计利息（支付价款中已宣尚未领取的利息） 贷：银行存款 （第一步计算） 债权投资--利息调整 （第三步倒挤）
      • 后续计量
        • 总原则：采用实际利率法分摊（三步走原则）
          • 借：应收利息（分期付息到期还本性质的债券）--面值*票面利率 债权投资--应计利息（到期一次还本付息的债券） 债权投资-利息调整（倒挤） 贷：投资收益 （（期初账面余额或摊余成本*实际利率）
      • 处置
        • 处置价款与账面价值的差额计入当期损益--投资收益
          • 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资--成本 --利息调整 --应计利息 投资收益
  • 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 其他债权投资
      • 初始计量
        • 总原则：公允价值计量 交易费用：计入成本
          • 借：其他债权投资--成本（面值）（第二步计算） 应收利息 其他债权投资--应计利息（支付价款中已宣尚未领取的利息） 贷：银行存款 （第一步计算） 其他债权投资--利息调整 （第三步倒挤）
      • 后续计量
        • 总原则：两步走，先调整利息，再做公允价值变动
          • 借：应收利息（分期付息到期还本性质的债券）--面值*票面利率 其他债权投资--应计利息（到期一次还本付息的债券） 其他债权投资-利息调整（倒挤） 贷：投资收益 （（期初账面余额或摊余成本*实际利率）-计息基数不包含公允价值变动
          • 借：其他债权投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
      • 处置
        • 1.处置价款与账面价值差额计入当期损益-投资收益 2.将小尾巴（原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额）结转至当期损益
          • 借：银行存款 贷：其他债权投资--成本 --利息调整 --应计利息 --公允价值变动 投资收益 同时： 借：其他综合收益 贷：投资收益
    • 其他权益工具投资
      • 初始计量
        • 总原则：公允价值计量 交易费用：计入成本
          • 借：其他权益工具投资--成本（公允价值和交易费用之和） 应收股利（支付价款中已宣尚未领取的利息） 贷：银行存款
      • 后续计量
        • 1.资产负债标日，按公允价值计量
          • 借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益 （或相反分录）
        • 2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利
          • 借：应收股利 贷：投资收益
      • 处置
        • 1.处置价款与账面价值差额计入留存收益 2.将小尾巴（原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额）结转至留存收益
          • 借：银行存款 贷：其他权益工具投资--成本 --公允价值变动 盈余公积 利润分配--未分配利润 同时： 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配--未分配利润
  • 3.以公允价值计量且其变动计入到当期损益的金融资产
    • 交易性金融资产
      • 初始计量
        • 总原则：公允价值计量 交易费用：“投资收益”
          • 借：交易性金融资产--成本 应收股利（支付价款中已宣未发的现金股利） 应收利息（支付价款中已到付息期尚未领取的利息） 投资收益 贷：银行存款
      • 后续计量
        • 1.反应公允价值变动
          • 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）
        • 2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利
          • 借：应收股利（已宣*持股比例） 应收利息 （面值*票面利率） 贷：投资收益 收到股利 借：银行存款 贷：应收股利、应收利息
      • 处置
        • 处置价款与账面价值差额确认为投资收益
          • 借：银行存款 贷：交易性金融资产--成本 --公允价值变动 投资收益
• 金融工具的减值
  • 范围
    • 1.以摊余成计量的金融资产
    • 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 3.租赁应收款
    • 4.合同资产
    • 5.部分贷款承诺和财务担保合同
  • 三阶段
    • 阶段一：自初始确认后信用风险为显著增加
      • 预计未来12个月预期信用损失
        • 利息收入=账面余额*实际利率
    • 阶段二：自初始确认后已显著增加，但尚未发生信用减值
      • 预计整个存续期预期信用损失
        • 利息收入=账面余额*实际利率
    • 阶段三：初始确认后发生信用减值
      • 需确认整个存续期的预期信用损失
        • 利息收入=摊余成本*实际利率
  • 购入时已发生信用减值
    • 利息收入=摊余成本*经信用调整的实际利率
  • 账务处理
    • 计提减值
      • 借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 应收融资租赁款减值准备 坏账准备 其他综合收益-信用减值准备（其他债权投资的减值） 预计负债（贷款承诺及财务担保合同） 借：资产减值损失 贷：合同资产减值准备
    • 转回减值
      • 做以上相反分录即可
• 金融工具的重分类
  • 总原则：金融负债不得重分类，权益工具与金融负债之间的重分类不属于金融工具重分类
    • 以摊余成本计量的金融资产重分类
      • 分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产--交易性金融资产（摊债--损债） 处理原则：按重分类日的公允价值计量，账面与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）
        • 借：交易性金融资产（公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资 公允价值变动损益
      • 分类为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产--其他债权投资（摊债-综债） 处理原则：按重分类日的公允价值计量，账面与公允价值之间的差额计入其他综合收益，且不影响实际利率与预期信用损失的计量
        • 借：其他债权投资--成本 --应计利息 --利息调整 --公允价值变动 贷：债权投资--成本 --应计利息 --利息调整 其他综合收益（差额） 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 分类为：以摊余成本计量的金融资产--债权投资（综债-摊债） 处理原则：将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，将调整后的公允价值作新的账目价值，且视同该金融资产一直以摊余成本计量，且不影响实际利率和预期信用损失
        • 借：债权投资--成本 --应计利息 --利息调整 贷：其他债权投资--成本 --应计利息 --利息调整 借：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资--公允价值变动 借：其他综合收益--信用减值准备 贷：债权投资减值准备
      • 分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产-交易性金融资产（综债-损债） 处理原则：以公允价值计量，且将之前计入其他综合收益的利得或损失计入当期损益(公允价值变动损益）
        • 借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 贷：其他债权投资--成本（面值） --应计利息 --利息调整 --公允价值变动 公允价值变动损益 借：其他综合收益-信用减值准备 贷：公允价值变动损益 借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 贷：公允价值变动损益
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 分类为：以摊余成本计量的的金融资产-债权投资（损债-摊债） 处理原则：将重分类日公允价值作为新的账面余额
        • 借：债权投资--成本 --应计利息 --利息调整 贷：交易性金融资产--成本 --公允价值变动 公允价值变动损益 若存在预期信用损失，补提减值准备： 借：信用减值准备 贷：债权投资减值准备
      • 分类为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产--其他债权投资 （损债-综债） 处理原则：以公允价值继续计量
        • 借：其他债权投资--成本 --应计利息 --利息调整 贷：交易性金融资产--成本 --公允价值变动 公允价值变动损益 若存在预期信用损失，补提减值准备 借：信用减值损失 贷：其他债权投资--信用减值准备
• 金融负债的计量
  • 初始计量
    • 同金融资产的初始计量相同
  • 后续计量
    • 一般情形
      • 同金融资产的后续计量相同
    • 指定为公允价值计量且其变动计入到当期损益的金融负债自身信用风险变动的会计处理
      • 1.企业自身信用风险变动引起的公允价值变动金额计入其他综合收益 2.其他的公允价值变动计入公允价值变动损益 3.终止时，之前计入其他综合收益的累计额转出，计入留存收益
• 金融负债和权益工具的区分
  • 金融资产
    • 从其它方收取现金或其他金融资产的合同权利
    • 潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或负债的合同权利
    • 将来需用企业自身的权益工具进行结算的非衍生工具合同，将收到可变数量的自身权益工具
    • 将来需用企业自身的权益工具进行结算的衍生工具合同，固定换固定除外
  • 金融负债
    • 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
    • 潜在不利条件下，与其他方叫唤金融资产或负债的合同义务
    • 将来需用企业自身的权益工具进行结算的非衍生工具合同，将交付可变数量的自身权益工具
    • 将来需用企业自身的权益工具进行结算的衍生工具合同，但固定换固定除外
    • 不能无条件避免交付现金或其他金融资产来履行一项义务
    • 强制付息
    • 普通股净额进行结算的衍生工具
  • 权益工具
    • 不属于金融负债一、二、三、四条
    • 能无条件的避免交付现金或其他金融资产
    • 固定换固定
    • 普通股总额进行结算的衍生工具
  • 金融负债与权益工具重分类
    • 金融工具重分类为金融负债，以权益工具的公允价值计量，差额计入所权益
      • 借：其他权益工具--优先股、永续债（重分类日权益工具账目价值） 资本公积-股本溢价 贷：应付债券--优先股、永续债（重分类日权益工具公允价值）
    • 金融负债重分类为金融工具的，以重分类日金融负债账目价值计量
      • 借：应付债券--优先股、永续债（重分类日账面价值） 贷：其他权益工具--优先股、永续债
• 金融资产的转移
  • 终止确认原则： 1.收取该金融资产合同现金流量的合同权利终止 2.该金融资产已转移，且满足终止确认规定
    • 判断流程六步
      • 两个层面：1.个报层面确认2.合报层面也确认
      • 整体或部分：判断是部分终止还是整体终止
      • 权利是否终止：已确认终止应当终止，未终止的看后面流程
      • 转移情况：法定转移、实质转移（不垫付、不挪用、不延误）
      • 风险和报酬转移情况
      • 是否控制：放弃则终止，未放弃则继续涉入
    • 会计处理
      • 整体转移： 整体转移损益=收到的对价-账面价值-计入其他综合收益的公允价值变动累计利得或损失
      • 部分转移： 在终止确认与继续确认部分之间，按转移日各自公允价值进行分摊
      • 保留风险和报酬的：收到的对价确认为一项金融负债，且金融资产与金融负债应分别确认和计量，不得相互抵消
      • 继续涉入： 1.继续涉入资产=金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者 2.继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值