15 2023注会会计 第十五章 持有待售的非流． 动资产、处置组 和终止经营

考情概况， 本章考试涉及各种题型，以客观题为主，综合题会和其他章节内容结合。本章试题分数适中，属于比较重要章节。

第十五章 持有待售的非流． 动资产、处置组 和终止经营

• 链接:第三条 本准则的计量规定适用于所有非流动资产，但下列各项的计量适用其他相关会计准则： （一）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》； （二）采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产，适用《企业会计准则第5号—生物资产》； （三）职工薪酬形成的资产，适用《企业会计准则第9号—职工薪酬》； （四）递延所得税资产，适用《企业会计准则第 18 号—所得税》； （五）由金融工具相关会计准则规范的金融资产，适用金融工具相关会计准则； （六）由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利，适用保险合同相关会计准则。
• 持有待售 的非流动 资产和处 置组
  • 持有待售类别的分类
    • (一）持有待售类别分类的基本要求 1.分类原则 企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。 处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。 处置组所属的资产组或资产组组合按照《企业会计准则第 8号—资产减值》分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。处置组中可能包含企业的任何资产和负债。
    • 非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件： （1 )可立即出售 根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。 提示:“出售”包括具有商业实质的非货币性资产交换；如果企业以非流动资产或处置组抵债进行债务重组，也可能符合划分为持有待售类别的条件。 (2) 出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。 ①企业出售非流动资产或处置组的决议一般需要由企业相应级别的管理层作出，如果有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准。 ②企业已经获得确定的购买承诺，确定的购买承诺是企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。 ③预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成。 教材例15-1 企业G在X市区繁华地段拥有一栋办公大楼，企业的主要业务部门均在该大楼内办公。由于发展战略发生改变，企业G计划整体搬迁至丫市。企业G与企业H签订了办公大楼转让合同，附带约定条款。 情形一：企业G将在腾空办公大楼后将其交付给企业 H，且腾空办公大楼所需时间是正常且符合交易惯例的。 分析： 情形一，在出售建筑物前将其腾空属于出售此类资产的惯例，且腾空只占用常规所需时间，因此，即使企业G的办公大楼当前尚末腾空，也并不影响其满足在当前状况下即可立即出售的条件。 情形二：企业G将在丫市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼，竣工后将X市大楼交付企业 。 分析： 情形二，“在丫市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼〞的条件不属于类似交易中出售此类资产的惯例，使得办公大楼在当前状况下不能立即出售，在新大楼竣工前企业G虽然已取得确定的购买承诺，办公大楼仍然不符合持有待售类别的划分条件。 [真题•单选题 ] 因技术进步、市场需求变化等原因，甲公司生产的某类卷烟的销量锐减，经甲公司管理层决议，2×21年11月10日暂停生产该类卷烟。生产该类卷烟的生产线也暂停使用，拟对外出售。不考虑其他因素，2X21年度甲公司对该生产线会计处理正确的是（)。（2022年） A. 将该生产线划分为持有待售类别 B. 暂停使用该生产线时停止计提折旧 C. 对该生产线进行减值测试，如发生减值应计提减值准备 D. 该生产线在资产负债表年末数中按公允价值列扱 【答案】C 【解析】非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：（1）可立即出售；（2）出售极可能发生。甲公司只是暂停便用(尚未获得确定的购买承诺)，拟对外山售，没有同时满足上迷条件，选项A错误；暂停使用该生产线仍应计提折旧，选项B错误：该生产线在资产负债表年末数中应当按照其账面价值列报，选项D错误。
      • 需要同时满足两个条件：（1 )可立即出售；(2) 出售极可能发生
    • 2.延长一年期限的例外条款 因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别： （1）意外设定条件 买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素。 教材例15-3 企业E计划将整套钢铁生产厂房和设备出售给企业F，E和F不存在关联关系，双方已于2×17年9月16日签订了转让合同。因该厂区的污水排放系统存在缺陷，对周边环境造成污染。 情形一：企业E不知晓土地污染情况，2×17年11月6日，企业F 在对生产厂房和设备进行检查过程中发现污染，并要求企业E进行补救。企业E立即着手采取措施，预计至2×18年10月底环境污染问题能够得到成功整治。 分析： 情形一，在签订转让合同前，买卖双方并不知晓影响交易进度的环境污染问题，属于符合延长一年期限的例外事项，在2×17年11月6日发现延期事项后，企业E预计将在一年内消除延期因素，因此仍然可以将处置组划分为持有待售类别。 情形二：企业E知晓土地污染情况，在转让合同中附带条款，承诺将自2×17 年10月1日起开展污染清除工作，清除工作预计将持续8个月。 分析： 情形二，虽然买卖双方已经签订协议，但在污染得到整治前，该处置组在当前状态下不可立即出售，不符合划分为持有待售类别的条件。 情形三：企业E知晓土地污染情况，在协议中标明企业E不承担清除污染义务，并在确定转让价格时考虑了该污染因素，预计转让将于9个月内完成。 分析： 情形三，由于卖方不承担清除污染义务，转让价格已将污染因素考虑在内，该处置组于协议签署日即符合划分为持有待售类别的条件。 （2）发生罕见情况 因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件。 教材例 15-4 企业A 拟将一栋原自用的写宇楼转让，于2×07年12 月6日与企业B签订了房产转让协议，预计将于 10 个月内完成转让，假定该写字楼于签订协议当日符合划分为持有待售类别的条件。 2×08 年发生全球金融危机，市场状况迅速恶化，房地产价格大趺，企业 B认为原协议价格过高，决定放弃购买，并于 2×08 年9月21 日接照协议约定缴纳了违约金。企业A决定在考虑市场状况变化的基础上降低写字楼售价，并积极开展市场营销，于 2×08年12 月1 日与企业C重新签订了房产转让协议，预计 将于9个月内完成转让，A和B不存在关联关系。 分析： 企业A与企业B之间的房产转让交易未能在一年内完成，原因是发生市场恶化、买方违约的军见事件。在将写字楼划分为持有待售类别的最初一年内，企业A已经重新签署转让协议，并预计将在 2×08年12 月1 日开始的一年内完成，使写字楼重新符合了持有待售类别的划分条件。因此，企业 A 仍然可以将该资产继续划分为持有待售类别。
    • 3.不再继续符合划分条件的处理 持有待售的非流动资产或处置组不再满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。 教材例15-5 假设在教材例15-4中，企业 A尽管降低了写字楼售价并积极开展市场营销，但始终没有找到合适买家。 分析：写字楼不再符合持有待售类别的划分条件，企业A应当根据实际情況，重新将该写宇楼作为固定资产或者投资性房地产处理。
    • （二）某些特定持有待售类别分类的具体应用 1.企业专为转售而取得的非流动资产或处置组 在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为 3 个月）内很可能满足持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。 2.持有待售的长期股权投资 企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售别。 提示:对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算；对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。 疑难问题解答 拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，为什么要在母公司个别报表中将其整体划分为持有待售类别？ 答：在持有待售的长期股权投资出售前，母公司仍然要编制合并财务报表，并将子公司整体纳入合并财务报表中。因拟出售子公司，所以应将子公司整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中要将子公司所有资产在“持有待售资产〞项目列示，所有负债在“持有待售负债〞项目列示。长期股权投资反映的是子公司净资产，合并报表中反映的是子公司全部持有待售资产和持有待售负债，因此母公司个别财务报表中的长期股权投资也应整体划分为持有待售类别。 疑难问题解答 将长期股权投资划分为持有待售类别，为什么成本法核算和权益法核算的长期股权投资在报表中的会计处理不同？ 答：对子公司投资采用成本法核算，需要编制合并财务报表，合并财务报表是将子公司的所有资产和负债纳入合并财务报表中，因此，无论母公司个别财务报表还是合并财务报表都应考虑整体。对联营企业或合营企业投资，不编制合并财务报表，不能考虑长期股权投资整体的会计处理，应将划分为特有待售部分和剩余部分分开考虑，划分为持有待售部分停止采用权益法核算，剩余部分（此时对被投资单位还是具有重大影响或共同控制）仍采用权益法核算，待后续实际出售部分投资后，不再具有重大影响或共同控制时，再将剩余投资按《企业会计准则第 22号—金融工具确认和计量》进行会计处理。 教材例15-6 企业集团G拟出售持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。 情形一：企业集团G拥有子公司 100%的股权，拟出售全部股权。 分析：情形一，企业集团G应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。 情形二：企业集团G拥有子公司 100%的股权，拟出售 55%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。 分析：情形二，企业集团G应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。 情形三：企业集团G拥有子公司 100%的股权，拟出售 25%的股权，仍然拥有对子公司的控制权。 分析：情形三，由于企业集团G仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用收回其账面价值〞的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。 情形四：企业集团G拥有子公司 55%的股权，拟出售6%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。 分析：情形四与情形二类似，企业集团G应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司 55%的股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。 情形五：企业集团G 拥有联营企业 35%的股权，拟出售 30%的股权，G持有剩余的 5%股权，且对被投资方不具有重大影响。 分析：情形五，企业集因G应当将拟出售的 30%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余 5%的股权在前述 30%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述 30%的股权处置后，应当按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。 情形六：企业集团G拥有合营企业 50%的股权，拟出售 35%的股权，G持有剩余的 15%股权，且对被投资方不具有共同控制或重大影响。 分析：情形六与情形五类似,全业集团G应当将拟出售的 35%股权划分为持有待售类别,不再按权益法核算，剩余 15%的股权在前述 35%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述35%的股权处置后，应当按照《企业会计准第 22号- 一金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。 3.拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组 企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。 教材例15-7 某纺织企业H拥有一条生产某类布料的生产线，由于市场需求变化，该类布料的销量锐减，企业H决定暂停该生产线的生产，但仍然对其进行定期维护，待市场转好时重启生产。 分析：由于生产线属于暂停使用，企业H不应当将其划分为持有待售类别。 真题•单选题 2×20年9月10日，甲公司董事会会议决议：（1）拟出售其子公司（乙公司） 60%的股权，剩余 20%股权仍对乙公司具有重大影响；(2）因甲公司经营战咯发生变化，甲公司拟出售其原作为主要经营业务的资产组（包括固定资产和无形资产)。2X20年10月10日，甲公司与丙公司、丁公司分别签订的转让资产协议约定，甲公司应于2×21年5月1日前办理完成转让乙公司 60%股权过户登记手续，以及出售主要经营业务的资产组所涉及资产的所有权转让手续。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项在甲公司 2×20年度财务报表列报的表述中，正确的是（(2021年） A.在个别资产负债表中应将拟出售乙公司60%股权在“持有待售资产〞项目列示，剩余 20%股权在“长期股权投资”项目列示 B. 拟转让业务所涉及的资产组的公允价值高于账面价值的差额在合并利润表的“公允价值变动收益”项目列示 C.拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应按资产性质在“固定资产”和“无形资产”项目分别列示 D.乙公司的资产总额和负债总额在合并资产负债表中分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列示 【答案】D 【解析】甲公司因出售乙公司投资丧失控制权，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对乙公司投资整体（80%股权）划分为持有待售类别，在合并财务报表中将乙公司所有资产和负债分别在“持有待售资产〞项目及“持有待售负债〞项目列报，选项A 错误，选项D正确：划分为持有待售类别时，若划分为持有待售的资产组公允价值高于账面价值，企业不需要对账面价值进行调整，因此，不确认“公允价值变动收益〞项目，选项B错误；拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应在“持有待售资产〞项目列报，选项C错误。 真题•多选题 甲公司持有乙公司 80%股权，能够对乙公司实施控制。20×9年12月20日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司 60%股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧失对乙公司的控制，但能够对乙公司施加重大影响。截至 20×9 年12 月31 日，上述股权转让尚未成功，甲公司预计将在3个月内完成转让。假定甲公司所持乙公司股权投资在 20×9年12 月 31 日满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的有（)。(2020年） A. 自满足划分为持有待售类别的条件起不再将乙公司纳入 20X9 年度合并财务报表的合并范围 B. 在20×9年12 月31 日个别财务报表中将所持乙公司 80%股权投资在“一年内到期的非流动资产”项目列示 C.在20×9 年12月31 日个别财务报表中将所持乙公司 60%股权投资在“持有待售资产〞项目列示，将所持有乙公司 20%股权投资在“长期股权投资”项目列示 D.在20×9 年12月31 日合并财务报表中将所持乙公司 60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司 20%股权投资在“长期股权投资”项目列示 【答案】ABCD 【解析】甲公司在末转让 60%股权投资前还是要编制合并财务报表的，选项A错误；在20×9年12月31 日个别财务报表中将所持乙公司 80%股权投资在“持有待售资产”项目列示，选项B错误；出售对子公司的投资满足持有待售类别的条件，无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项C和D错误。 [真题。单选题」 20×7年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司——丙公司 70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司 90%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至 20×7年12 月31 日止。上述股权转让的交易尚末完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12 月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（ ）。(2018年） A.对丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报 B. 将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报 C. 将拟出售的丙公司 70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司 20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报 D. 将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报 【答案】B 【解析】母公司出售部分股权，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在母公司个别报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售类别分别进行列报。 真题•2020 年综合题 （部分）2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：本题不考虑税费及其他因素。 要求： (5)根据资料(5)，判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司 10%股权投资在完成出售 20%股权前的会计处理原则。 (5)12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司 20%股权的协议。协议约定，出售价格为3 500万元，甲公司应于2X19 年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为 400 万元。甲公司持有丁公司 30%股权并对其具有重大影响。截至2×18 年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3 600万元，其中投资成本为2 400 万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。 【答案】 甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当分类为持有待售资产。 甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当按照公允价值减出售费用后的净额3100万元，与其账面价值2 400万元孰低计量。 会计处理如下： 借：持有待售资产——长期股权投资2 400 贷：长期股权投资——投资成本600 -损益调整600 -其他综合收益 200 对于未划分为持有待售资产的剩余 10%权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。
  • 持有待售类别的计量
    • 二、持有待售类別的计量 非流动资产或处置组的计量图示如下：
    • （一）划分为持有待售类别前的计量 企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。 教材例15-8 企业A拥有一座仓库，原价为 120万元，年折旧额为12 万元，至2×16年12月31日已计提折旧 60 万元。2×17 年1月31日，企业A与企业B签署不动产转让协议，拟在6个月内将该仓库转让，假定该不动产满足划分为持有待售类别的其他条件，且不动产价值末 发生减值。 分析：2×17 年1月31日，企业A应当将仓库资产划分为特有待售类别，并按照《企业会计准则第4号—固定资产》对该固定资产计提1月份折旧1万元。2×17年1月31日，该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值为 59万元120-60-12/12，此后不再计提折旧。
    • （二）划分为持有待售类别时的计量 1.将原非流动资产或处置组划分为持有待售 企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 出售费用是企业发生的可以直接归属于出售资产或处置组的增量费用，出售费用直接由出售引起，并且是企业进行出售所必需的，如果企业不出售资产或处置组，该费用将不会产生。 出售费用包括为出售发生的特定法律服务、评估咨询等中介费用，也包括相关的消费税、城市维护建设税、土地增值税和印花税等，但不包括财务费用和所得税费用。 有些情况下，公允价值减去出售费用后的净额可能为负值，持有待售的非流动资产或处置组中资产的账面价值应当以减记至零为限。是否需要确认相关预计负债，应当按照《企业会计准则第13 号—或有事项》的规定进行会计处理。 (1)将各类资产的账面价值转入持有待售资产（以固定资产为例） 借：持有待售资产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2） 将负债的账面价值转入持有待售负债（以应付账款为例） 借：应付账款 贷：持有待售负债 (3）比较账面价值与公允价值减去出售费用后的净额 ①如果其账面价值小于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整。 ②如果账面价值大于其公允价值减去出售费用后的净额。 借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备
    • 2.对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组 对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。 例题:p公司取得s公司 100%股权，S公司是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2 000万元（支付现金取得)，当日公允价值减去出售费用后的净额为1 900万元，按照二者孰低计量。P公司账务处理如下： 借：持有待售资产—长期股权投资900 资产減值损失100 贷：银行存款2 000 教材例 15-9 企业P拟将下属子公司Q出售给企业R，双方已签订了转让协议，预计将在5个月内完成转让，子公司Q满足划分为持有待售类别的条件。Q与银行「之间存在末决诉讼，Q可能败诉。由于不符合预计负债的确认条件，企业P仅在报表附注中披露了或有负债。 分析:在确定子公司 Q 的公允价值减去出售费用后的净额时，需要考虑尚末确认的或有负债的公允价值，的账面价值未确认该项或有负债，因此子公司Q的公允价值减去出售费用后的净额低于其账面价值，应当确认持有待售资产减值损失，计入当期损益。
    • 3.企业合并中新取得的非流动资产或处置组划分为持有待售类别 非同一控制下的企业合并中新取得的非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，应当按照公允价值减去出售费用后的净额计量。 同一控制下的企业合并中非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，应当按照合并日在被合并方的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由以公允价值减去出售费用后的净额作为非流动资产或处置组初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益。 提示:非同一控制下企业合并，账面价值即为取得时的公允价值，其公允价值减去出售费用后的净额一定小于账面价值，因此应当按照公允价值减去出售费用后的净额计量。 教材例15-10 2×17 年3月1日，公司L购入公司M全部股权，支付价款1 600万元。购入该股权之前，公司L的管理层已经做出决议，一旦购入公司 M，将在一年内将其出售给公司 N，公司M当前状况下即可立即出售。预计公司 L 还将为出售该子公司支付 12 万元的出售费用。公司L与公司 N 计划于2×17 年3月31 日签署股权转让合同。 情形一：公司L与公司N初步议定股权转让价格为1 620万元。 情形一：公司M是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为1 608万元，按照两者敦低计量。公司L2X17年3月1 日的账务处理如下 借：持有待售资产——长期股权投资16 000 000 贷：银行存款16 000 000 情形二：公司L尚末与公司N议定转让价格，购买日股权公允价值与支付价款一致。 情形二：公司M是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为 1 600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为1 588万元，按照二者孰低计量。公司L2X17 年3月1日的账务处理如下： 借：持有待售资产——长期期股权投资15 880 000 资产减值损失120 000 贷：银行存款16 000 000
    • （三）划分为持有待售类别后的计量 1.持有待售的非流动资产的后续计量 资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。 划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。 持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销。 教材例15-11 承【教材例 15-101， 2×17 年3月31日，公司L与公司N签订合同，转让所持有公司M的全部股权，转让价格为1 607万元，公司L预计还将支付＆万元的出售费用。 情形一：2X17年3月31日，公司L持有的公司 M的股权公允价值减去出售费用后的净额为 1 599万元，账面价值为1 600万元，以二者敦低计量，公司L2×17年3月31 日的账务处理如下： 借：资产減值损失10 000 贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资10 000 情形二：2×17年3月31日，公司L持有的公司M的股权公允价值减去出售费用后的净额为 1 599：元，账面价值为 1 588万元，以二者敦低计量，公司L不需要进行账务处理。 真题•多选题」2X16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议。拟将该设备以4 100万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的出售费用为100万元。该设备为甲公司于 2×14年7月购入，原价为6 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至签订协议时已计提折旧1 350万元，末计提减值准备。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于 2×17 年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有（）。2017 年改编） A. 甲公司 2×16年年末因持有该设备应计提 650万元减值准备 B. 该设备在2×16年年末资产负债表中应以4 000 万元的价值列报为流动资产 C.甲公司 2X16年对该设备计提的折1旧600万元计入当期损益 D. 甲公司2X16年年末资产负债表中因该交易应确认4 100万元应收款 【答案】AB 【解析】该设备划分为持有待售时的原账面价值=6 000-1 350=4 650（万元)，预计公允价值减去出售费用后的净额=4 100-100=4 000（万元)，甲公司应计提的减值准备=4 650-4 000=650（万元)，选项A正确；甲公司将该设备作为流动资产列示，列示金额为4 000万元，选项B正确；2×16年度该设备计提折旧的金额=6 000/10X 10/12=500(万元)，选项C错误；2×16年年末资产负债表中不确认应收款，选项D错误。 真题•多选题 为整合资产，甲公司 2×14年9月经董事会决议处置部分生产线。2×14年12月31 日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定：该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失 560万元。生产线出售价格为2 600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2×14 年年末账面价值为3 200 万元，预计拆除、运送等费用为120万元。2X15年3月，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（）。（2016年） A. 自 2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧 B.2×14 年资产负债表中该生产线列报为3 200万元 C.2X15 年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入 D.自 2×15年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧 【答案】AC 【解析】划分持有待售固定资产后不再计提折旧，因此自2×15年1 月起对拟处置生产线停止计提折旧，选项A正确：2×14年资产负债表中该生产线列报金额=2 600-120=2 480（万元），选项B错误；收到的赔偿款应确认营业外收入，选项C正确：对于持有待售类别的重分类，应采用追溯调整法处理，不是知晓合同将予取消时起恢复计提折旧，选项D错误。 例题•多选题 2×21 年12月31 日，甲公司以4800万元取得一栋写字楼并立即投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2X22年6月30日，甲公司与乙公司签订协议，约定3个月内以4 600万元的价格将该写字楼出售给乙公司，当日该写字楼符合划分为持有待售类别的条件。2X22年10月1日，因乙公司受疫情影响出现财务困难，双方协商解除该协议。甲公司继续积极寻求购买方，2×22 年12月31日，甲公司与丙公司签订协议，约定3个月内以4 500万元的价格将该写字楼出售，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的有（)。 A.2X22 年度，计提持有待售资产折1日480万元 B. 2×22年6月30日，确认持有待售资产初始入账金额4 560万元 C.2×22 年12月31 日，计提持有待售资产减值准备60万元 D. 2X22年6月30日，确认固定资产处置损益 40万元 【答案】AD 【解析】此题属于延长一年期限的例外条款，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件。固定资产划分为持有待售类别后不计提折旧，因此2X22年度计提的折1旧=4 800/10×6/12=240（万元），选项A不正确；2×22年6月30日，划分为持有待售类别前固定资产账面价值=4 800-4 800/10×6/12=4 560（万元)，公允价值减去出售费用后的净额为 4 600万元，因此持有待售资产初始入账金额为4 560 万元，选项B正确；2×22 年 12月31日，计提持有待售资产减值准备=4 560-4 500=60（万元)，选项C正确；固定资产划分为持有待售类别不应确认资产处置损益，选项D不正确。
    • 2.持有待售的处置组的后续计量 企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值。 在进行上述计量后，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。 提示1:已抵减的商誉账面价值，以及适用本准则计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。 提示2:持有待售的处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。
      • 划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。
    • 教材例15-12 企业A 拥有一个销售门店，2×17年6月15日，企业A与企业B签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1 900 000 元。转让协议同时约定，对于门店2×17年6月10 日购买的一项作为其他权益工具投资核算的金融资产，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。2×17 年6月15日门店部分科目余额表见表
    • （四）不再继续划分为持有待售类别的计量 非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：（1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；（2）可收回金额。 （五）终止确认 企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。 提示：终止确认时：（1）仅处置金融资产，通过“投资收益”科目核算；(2）处置固定资产等或处置组，通 过“资产处置损益”科目核算。 教材例 15-14 承【教材例 15-101和【教材例15-111，2×17年6月25日，公司上为转让公司N的股权支付律师费5万元。6月29日，公司L完成对公司N的股权转让，收到价款1 607万元。 情形一：公司L2×17年6月25日支付出售费用的账务处理如下： 借：投资收益50 000 贷：银行存款50 000 公司 L2X17 年6月29日的账务处理如下： 借：持有待售资产减值准备——长期股权投资10 000 银行存款16 070 000 贷：持有待售资产——长期股权投资16 000 000 投资收益80 000 情形二：公司L2×17年6月25日支付出售费用的账务处理如下： 借：投资收益50 000贷：银行存款 50 000 公司 L2×17 年6月29 日的账务处理如下： 借：银行存款16 070 000 贷：持有待售资产——长期股权投资15 880 000 投资收益 90 000
    • 教材例15-15 承【教材例 15-121， 2×17年9月19日，该门店完成转让，企业A以银行存款分别支付维修费用5 000 元和律师、注册会计师专业咨询费 37 000元。当日企业A作为其他权益工具投资核算的投资市场报价为 374 000 元，企业B以银行存款支付所有转让价款1 914 000元。 分析：企业A账务处理如下： 借：资产处置损益5 000 贷：银行存款5 000 借：资产处置损益37 000 贷：银行存款37 000 借：银行存款1 914 000 持有待售资产减值准备——存货跌价准备100 000 —固定资产54 923 ( 68 000 -13 077) ——无形资产50 077 （ 62 000 -11 923) ——商誉200 000 持有待售负债—应付账款 310 000 —应付职工薪酬560 000 ——预计负债 250 000 贷：持有待售资产一 -库存现金310 000 一应收账款260 000 —库存商300 000 一其他权益工具投资370 000 教材例15-15 承【教材例 15-121， 2×17年9月19日，该门店完成转让，企业A以银行存款分别支付维修费用5 000 元和律师、注册会计师专业咨询费 37 000元。当日企业A作为其他权益工具投资核算的投资市场报价为 374 000 元，企业B以银行存款支付所有转让价款1 914 000元。 分析：企业A账务处理如下： 借：资产处置损益5 000 贷：银行存款5 000 借：资产处置损益37 000 贷：银行存款37 000 借：银行存款1 914 000 持有待售资产减值准备——存货跌价准备100 000 —固定资产54 923 ( 68 000 -13 077) ——无形资产50 077 （ 62 000 -11 923) ——商誉 200 000 持有待售负债—应付账款 310 000 —应付职工薪酬560 000 ——预计负债 250 000 贷：持有待售资产一 -库存现金310 000 一应收账款260 000 —库存商品300 000 一其他权益工具投资370 000
  • 持有待售类别的列报
    • 持有待售资产和负债不应当相互抵销。“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示。
• 终止经营
  • 终止经营的定义
    • 一、终止经营的定义 终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：(1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；(3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。
    • 教材例15-16 某快餐企业A在全国拥有 500家零售门店，A决定将其位于Z市的8家零售门店中的一家门店C出售，并于2×17年8月13日与企业B正式签订了转让协议，假设该门店C 符合持有待售类别的划分条件。判断C是否构成 A的终止经营。 分析 尽管门店C是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件，但由于它只是一个零售点，不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。 教材例15-17 企业集国C拥有一家经营药品批发业务的子公司H,药品批发构成C的一项独立的主要业务，且H在全国多个城布设立了营业网点。由于经营不善，C决定停止H的所有业务。至2×17年10月13日，已处置了该子公司所有存货并辞退了所有员工，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门 店的租约尚未到期，仍需支付租金费用。判断H是否构成C的终止经营。 分析 由于子公司H原药品批发业务已经停止，收回债权、处置租约等尚未结算的未来交易并不构成上述业务的延续，因此该子公司的经营已经终止，应当认为2×17 年10月13 日后该子公司符合终止经营的定义。 教材例 15-18 企业集团F决定出售其专门从事酒店管理的下属子公司 R,酒店管理构成F的一项主要业务。子公司R管理一个酒店集团和一个连锁健身中心。为获取最大收益，F决定允许将酒店集团和连锁健身中心出售给不同买家，但酒店和健身中心的转让是相互关联的，即两者或者均出售，或者均不出 售。F于2×17 年12月6日与企业S就转让连锁健身中心正式签订了协议，假设此时连锁健身中心符合了持有待售类别的划分条件，但酒店集团尚不符合持有待售类别的划分条件。判断酒店集团和连锁健身中心是否构成 F 的终止经营。 分析 处置酒店集团和连锁健身中心构成一项相关联的计划，虽然酒店集国和连锁健身中心可能出售给不同买家，但分别属于对一项独立的主要业务进行处置的一项相关联计划的一部分，因此连锁健身中心符合终止经营的定义，酒店集国在未来符合持有待售类别划分条件时也符合终止经营的定义。 例题•多选题 下列项目中，不属于终止经营的有（） A. 甲公司在全国拥有 500家规模相同的零售门店，甲公司决定将其位于某市的8家零售门店中的一家门店出售，并于2×20年10月27日与乙公司正式签订了转让协议 B.乙集团拥有一家经营药品批发业务的子公司 A 公司，药品批发构成乙集团的一项独立的主要业务，且A公司在全国多个城市设立了营业网点。由于经营不善，乙集团决定停止A公司的所有业务。至2×20年10月27日，已处置了A公司所有存货并辞退了所有员工，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期，仍需支付租金费用 C.丙集团正在关闭其主要从事放贷业务的子公司B公司，自2×20年2月1日起，B公司不再贷出新的款项，但仍会继续收回末结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束 D.丁公司决定关闭从事工程承包业务的W分部，要求W分部在完成现有承包合同后不再承接新的承包合同 【答案】 ACD 【解析】选项A，不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，不属于终止经营：选项B，主要业务终止，属于终止经营；选项C和选项D，业务未完结，不属于终止经营。 例题。多选题 甲企业集团决定出售其专门从事酒店管理的下属子公司乙公司，酒店管理构成甲企业集团的一项主要业务。乙公司管理一个酒店集团和一个连锁健身中心。为获取最大收益，甲企业集团决定允许将酒店集团和连锁健身中心出售给不同买家，但酒店和健身中心的转让是相互关联的，即两者或者均出售，或者均不出售。甲企业集团于 2×22 年12月6日与丙公司就转让连锁健身中心正式签订了协议，假设此时连锁健身中心符合了持有待售类别的划分条件，但酒店集团尚不符合持有待售类别的划分条件。下列项目中正确的有（）。 A. 连锁健身中心与酒店集团均属于终止经营 B. 连锁健身中心属于终止经营 C.酒店集团属于终止经营 D. 酒店集团不属于终止经营 【答案】BD 【解析】连锁健身中心是拟对一项独立的主要业务进行处置的一项相关联计划的一部分，属于终止经营，选项B正确；酒店集团尚未处置，也未划分为持有待售类别，不属于终止经营，选项A和C错误，选项D正确。
  • 终止经营的列报
    • 二、终止经营的列报 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报。终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。 教材例15-19 企业集团A拥有子公司 B，并为其专门租入一栋写字楼作为办公场所，现A决定将子公司 B转让给企业 F，转让完成后，B将整体搬迁至F的自有写字楼。由于B目前办公所在地的租期未满，A必须承担将办公楼低于原租金转租或者提前终止租赁合同的损失。假设子公司 B符合特有待售类别 的划分条件和终止经营的定义。 分析 尽管如果不出售子公司 B，与租赁办公楼相关的损失就不会发生，但对于出售子公司 B本身而言，该损失并不是必不可少的，不是与出售子公司B直接相关的增量成本。因此，在对子公司 B以账面价值和公允价值减去出售费用后的孰低计量时，不应当将办公楼低于原租金转租或者提前终止租赁合同的损失作为出售费用处理，但应当在利润表中将其列示在“终止经营净利润”中，并在附注中作为终止经营费用的一部分披露。 拟结束使用而非出售的处置组满足终止经定义中有关组成部分的条件的，应当自停止使用日起作为终止经营列报。列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。如果因出售对子公司的投资等原因导致企业丧失对子公司的控制权，且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益。 从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报。这意味着对于可比会计期间的利润表，作为终止经营列报的不仅包括在可比会计期间即符合终止经营定义的处置组，还包括在当期首次符合终止经营定义的处置组。由于后者的存在，处置组在可比会计期间销售商品、提供劳务的收入和相关成本、费用，以及相关资产按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定确认的资产减值损失等也应当作为终止经营 损益列报。 企业还应当在附注中披露有关终止经营的相关信息。 终止经营不再满足持有待售类别划分条件的，企业应当在当期财务报表中，将原来作为终止经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的持续经营损益列报，并在附注中说明这一事实。 真题。单选题 2×20年10月1日，甲公司与交易对手方签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司 80%的股权。2×21年3月15日，双方办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在华南，是甲公司的一个单独的主要经营地区。处置乙公司股权后，甲公司将退出华南地区。甲公司2X20年度财务报告经批淮于 2X21年4月15日对外报出。甲公司在编制2×20 年度财务报表时，下列各项会计处理的表述中，正确的是（ )。（2021年） A. 比较合并财务报表中，将乙公司2×19 年度的经营损益列报为终止经营损益 B. 合并财务报表中，终止经营损益为乙公司 2×20年10月至12 月的经营损益 C.个别财务报表中，将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产 D.合并财务报表中，不再将乙公司纳入2X20 年度合并范围 【答案】A 【解析】乙公司是甲公司的一个单独的主要经营地区，能够单独区分，且划分为持有待售类别，符合终止经营的定义。从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，甲公司应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，选项A正确；甲公司拟出售乙公司的 80%股权，符合终止经营的确认条件。甲公司出售对乙公司的投资等原因导致丧失对乙公司的控制权，且乙公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间，选项B错误；甲公司因出售对乙公司的投资等原因导致其丧失对乙公司的控制权，应当在拟出售的对乙公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对乙公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别，选项C错误；甲公司因出售对乙公司的投资等原因导致其丧失对乙公司的控制权，无论对乙公司的投资是否划分为持有待售类别，甲公司始终应当按照《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定确定合并范围，编制合并财务报表，选项D错误。 真题。多选题 下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（ )。 (2019 年） A. 终止经营的相关损益作为持续经营损益列报 B. 终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报 C.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报 D.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表 【答案】AD 【解析】终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，选项A错误；从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，调整可比期间利润表，选项D错误。
  • 特殊事项的列报
    • 三、特殊事项的列报 (一）企业专为转售而取得的持有待售子公司的列报 除非企业是投资性主体并将该子公司按照公允价值计量且其变动计入当期损益，否则仍然应当按照 《企业会计准则第33 号—合并财务报表》的规定，将该子公司纳入合并范围。 1.合并资产负债表 在合并资产负做表中，允许采用简便方法处理，将企业专为转售而取得的特有待售子公司的全部货产和负债应当分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示。 2.合并利润表 符合终止经营定义的专为转售而取得的持有待售子公司的净利润与其他终止经营净利润应当合并列示在“终止经营净利润〞项目中。 (二）不再继续划分为持有待售类别的列报 对于非流动资产或处置组，如果其不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除，在资产负债表中，企业应当将原来分类为持有待售类别的非流动资产或处置组重新作为固定资产、无形资产等列报，并调整其账面价值。在当期利润表中，企业应当将账面价值调整金额作为持续经营损益列报。 持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资不再符合持有待售类别划分条件的，应当自划分为持有待售类别日起采用权益法进行追湖调整；持有待售的对子公司、共同经营的权益性投资不再符合持有待售类别划分条件的，应当自划分为持有待售类别日起追溯调整。上述情况下，划分为持有待售类别期间的财务报表应当作相应调整。 例题。多选题 关于特殊事项的列报，下列会计处理中正确的有（ A. 企业专为转售而取得的持有待售子公司，在合并资产负债表中，允许采用简便方法处理，将企业专为转售而取得的持有待售子公司的全部资产和负债应当分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示 B. 符合终止经营定义的专为转售而取得的持有待售子公司的净利润列示在“终止经营净利润”项目 C.对于不再继续划分为持有待售类别的固定资产，如果其不再继续划分为持有待售类别，在资产负债表中，企业应当将原来分类为持有待售类别的固定资产作为固定资产列报，并调整其账面价值 D. 持有待售的对联营企业的权益性投资不再符合持有待售类别划分条件的，应当自划分为持有待售类别日起采用权益法核算，并采用未来适用法进行会计处理 【答案】ABC 【解析】持有待售的对联营企业的权益性投资不再符合持有待售类别划分条件的，应当自划分为持有待售类别日起采用权益法进行追溯调整，划分为持有待售类别期间的财务报表应当作相应调整，选项D错误。
• 考情概况：本章考试涉及各种题型，以客观题为主，综合题会和其他章节内容结合。本章试题分数适中，属于比较重要章节。
• 学习目标
  • 1.理解持有待售类别分类的基本要求；
  • 2.熟练掌握持有待售的长期股权投资的会计处理；
  • 3.熟悉持有待售的非流动资产范围；
  • 4.掌握持有待售的非流动资产和处置组的计量，包括划分为持有待售类别前、划分为持有待售类别时
  • 和划分为持有待售类别后；
  • 5.理解持有待售类别的列报；
  • 6.掌握终止经营的定义；
  • 7.掌握终止经营的列报；
  • 8.理解特殊事项的列报。