高级财务会计——长期股权投资

高级财务会计——长期股权投资的思维导图，内容有 长期股权投资的基本核算法、长期股权投资的成本法与权益法、股权投资核算方法之间的转换。

第二章长期股权投资

• 长期股权投资的基本核算法
  • 长期期权投资比例以及对被投资方的决策影响程度
    • ＞50%
      • 控制
        • 成本法（母公司与子公司）
    • 20-50%
      • 重大影响
        • 权益法（投资方与被投资方）
    • ＜20%
      • 无重大影响
        • 交易性金融资产会计处理： 购进时，买家计入成本，收到的股利计入投资收益；期末公允价值的变动计入公允价值变动损益 出售时，将股价与账面价值的差额登记为投资收益
        • 公允价值法
        • 其他权益工具投资的会计处理： 购进时，买价计入成本，收到的股利计入投资收益，期末公允价值的变动计入其他综合收益 出售时，将售价与账面价值之差记为投资收益，其他综合收益直接计入留存收益
• 长期股权投资的成本法与权益法
  • 成本法
    • 持股比例＞50%
      • 初始成本是购买时支付的全部价款，不包括取得控制权发生的相关交易费用
      • 取得控制权而发生的相关费用计入当期损益
      • 已宣告但尚未领取的现金股利作为应收项目单独核算
      • 取得股权后，每期只有收到现金股利或者利润后，确认为投资收益
      • 成本法下，如果长期股权投资发生贬值，企业要按可回收金额对它进行计提长期股权投资减值准备
      • 成本法只有当1.购置初始成本2.宣布发放股利时才做会计处理
      • 例子
  • 权益法
    • 持股比例20—50%
      • 权益法是最初以投资成本计价，以后每期根据投资方享有被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法
        • 初始成本包括交易费用
      • 权益法下，初始投资或追加投资时，按照投资成本登记长期股权投资
        • 初始成本＞公允价值 不调整长期股权投资的初始投资成本
        • 初始成本＜公允价值 差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始成本
      • 投资后，随着被投资方所有者权益变动而相应增加或者减少长期股权投资的账面价值，应该分开处理
        • 投资方取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值
        • 投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值
        • 投资方对被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益
        • 投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认
        • 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等
        • 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。
• 股权投资核算方法之间的转换
  • （一)增持股票导致股权核算方法的转换
    • 股权投资公允价值计量转换为权益法
      • • 首先，追加投资时，投资方应按照原有股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应转入转换期的留存收益。
        • 然后，再比较上述计算所得初始投资成本，与按追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
        • 
    • 股权投资公允价值计量转换为成本法
      • 如果投资方与被投资方不存在同一控制，追加投资时，投资方应按照原有股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按成本法核算的初始投资成本。原持有的股权投资(分类为其他权益工具投资)的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应转入转换期的留存收益。
    • 例子
    • 长期股权投资由权益法转换为成本法
      • 如果投资方与被投资方不存在同一控制，追加投资时，投资方应按照权益法核算的原有股权的账面价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按成本法核算的初始投资成本。原持有股权按权益法核算形成的其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处理相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时转入处置期间的当期损益。
  • （二）减持股票导致股权核算方法的转换
    • 长期股权投资由成本法转换为公允价值计量
      • 减持时，对不再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，转换日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益
    • 长期股权投资由成本法转换为权益法
      • 减持时，因处置等原因导致对被投资单位能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起共同实施控制，首先按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。然后，再比较上述剩余股权投资成本与按照剩余股权比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值:前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
    • 长期股权投资由权益法转为公允价值计量