中级财务会计——第存货

中级财务会计——第存货的思维导图，分享了存货的性质和范围、取得存货计价、发出存货计价、期末存货计价、周转材料、披露与分析等内容。

中财第五章存货

• 存货的性质和范围
  • 存货的概念和分类
    • 存货的概念和性质
      • 概念：以备售出、在生产或者提供劳务过程中消耗的材料
      • 在一个营业周期内被消耗或出售，转换成现金 、银行存款、预付账款
      • 性质
        • 较强流动性
        • 时效性
        • 发生潜在损失的可能性
    • 分类
      • 经济用途
        • 销售用存货
        • 生产用存货
        • 其他存货
      • 存放地点
        • 库存存货
        • 在途存货
        • 委托加工存货
        • 委托代销
      • 来源
        • 外购存货
        • 自制存货
        • 委托外单位加工存货
  • 存货范围的确认
    • 为了正常经营而储存的资产
    • 以所有权的归属不以物品存放地点为依据
  • 存货的盘存与控制
    • 实地盘存制
      • 会计期末对全部存货进行实地盘存
      • 公式
        • 期初存货成本+本期购货成本=本期耗用或销货成本+期末存货成本
        • 本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本
    • 永续盘存制
      • 对存货项目设置经常性的库存记录
      • 存货也至少每年一次进行实物清查
    • 实地和永续优缺点比较
      • 实地
        • 1.简化日常核算工作，但加大期末工作量
        • 2.不能随时反映存货收入、发出和结存情况
        • 3.容易掩盖存货管理中的自然损耗和人为损失
      • 永续
        • 1.随时知道存货收入、发出、结存状态
        • 2.工作量大
• 取得存货计价
  • 存货的初始计量
    • 外购存款的入账价值构成
      • 买价
      • 运杂费
      • 运输途中合理损耗
      • 入库前挑选整理费用
      • 其他费用（存货到达目前场所和状态发生的必要支出）
      • *此三类算入当期损益，不能计入存货成本
        • 非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用
        • 仓储费用
        • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
    • 自制存货的入账价值构成
      • 自制的原材料
      • 包装物
      • 低值易耗品
      • 在产品
      • 半成品
      • 产成品
    • 委托外单位加工完成的存货
      • 实际耗用的原材料、半成品
      • 加工费
      • 运输费
      • 装卸费
      • 保险费
      • 应计入成本的利息
    • 投资者投入的成本
      • 按照合同或协议入账
    • 非货币性资产交换换入的存货（以物换物）
      • 按资产的账面价值加上应付税费作实际成本
    • 债务重组换入的存货
    • 盘盈的存货
      • 按照同类或类似产品的市场价格确认入账价值
  • 取得存货的核算
    • 外购原材料的会计处理
      • 发票账单与材料同时到达企业
        • 借：原材料、应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据
      • 已经付款或已经开承兑商业汇票，但材料还没入库
        • 借：在途物资 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据
      • 材料已经验收入库，但是还没付款
        • 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月用红字冲回
      • 预付货款，对方还没发货
        • *此时不属于在途物资，预付货款只是一种债权
      • 购入的材料发生短缺、损毁
        • *属于定额内的损耗按实际入库数量登记明细账
    • 自制材料的会计处理
      • 借：原材料 贷：生产成本
    • 委托加工物资的会计处理
      • 拨付加工材料
        • 借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品
      • 支付加工费及税金
        • 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金
      • 支付消费税
        • 立刻销售
          • 由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的实际成本
        • 继续进行加工
          • 由受托方代缴的消费税 借方：应交税费——应交增值税
          • 最终消费品生产来销售后，消费税－代缴消费税=应缴消费税额
    • 投资者投入存货的会计处理
      • 借记：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本
    • 盘盈存货的会计处理
      • 是由于核算误差失误造成的，要按盘盈存货价格记入“待处理资产损益——待处理流动资产损益”批准后冲减管理费用
• 发出存货计价
  • 存货成本流转假设
    • 复杂性
    • 发出存货计价的目标
      • 尽量保持企业资产计价的准确性
      • 尽量保持企业收益计量的准确性
      • 尽量保持存货成本流动和存货实物流动的一致性
      • 存货计价方法的选择有助于降低企业的税收和增加现金流量
  • 发出存货的计价方法
    • 个别计价法
      • 按每批存货入库时的原始实际单位成本作为计算该批存货发出成本和期末存货成本的基础
      • 工作量大，困难
        • 适用于较贵重、数量少。体积大、易于辨认不同进货批次的存货
    • 先进先出法
      • 最早入库的货先发出，期末存货是最新购入的存货，库存按如库存货先后顺序的单位成本计价，期末库存成本≈最新入库存货成本
      • 优点
        • 1.及时反馈存货资金占用情况
        • 2、适用与两种盘存制度
        • 3、存货成本≈现行成本
    • 后进先出法
      • 最后入库的存货先发出，每次发出的库存≈入库单位成本计价
      • 物价上涨时的优点
        • 发出存货价值≈市价
        • 导致低税前利润，避免虚盈实亏现象
    • 平均加权法
      • 按各批进货的平均单位成本对存货计价
      • 公式
        • 月末加权平均单价=（期初存货成本+本期收入存货成本）/（期初存货数量+本期存货数量）
        • 本期发出存货成本=本期发出存货数量*月末加权平均单价
        • 期末结存存货成本=期末结存存货数量*月末加权平均单价
    • 移动平均加权法
      • 平时每入库一批存货就根据账面的结存数量和库存存货总成本计算出 移动平均单位成本
      • 公式
        • 移动加权平均成本=（本次收入存货前结存成本+本次收入存货成本）/（本次收入存货前结存数量+本次收入存货数量）
        • 每次发出存货成本=本次发出存货数量*最近一次移动加权平均成本
        • 期末结存存货成本=期末结存存货数量*最近一次移动加权平均成本
  • 各个存货计价方法的比较
• 期末存货计价
  • 成本与可变现净值孰低法的含义
    • 期末成本按成本与可变现净值孰低中低价计价
    • 成本＜可变现净值，存货按成本计价
    • 成本＞可变现净值，存货按可变现净值计价
      • 部分损失记入当期损益
  • 可变现净值的确定
    • 确定可变现净值应考虑的因素
      • 可靠证据
      • 持有存货目的
    • 可变现净值中估计售价的确定
      • 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格作为计量基础
      • 企业持有存货数量>合同订购数量，超过数量的存货可变现净值以合同规定价格作为计量基础
      • 没有销售合同或劳务合同的存货，可变现净值
  • 成本与可变现净值孰低法
    • 成本与可变现净值孰低法的账务处理
      • 成本<可变现净值 不需要账户处理存货按期末账面价值列示
      • 成本>可变现净值 必须确定存货跌价准备，并且进行有关账户处理
        • 直接转销法（把存货成本调整为可变现净值）
          • 企业应设置“资产减值损失”，在确定损失时，借记“资产减值损失” 贷记有关存货科目
        • 备抵法（不直接冲减有关科目，另设“存货跌价准备”科目）
          • 每一会计期末，比较成本与可变现净值的差额计算相应存货跌价准备和已计提存货跌价准备
          • 应提数＞已提数，要补提
            • 应提和补提时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
          • 应提数＜已提数，
            • 冲会存货跌价准备时 借：存货跌价准备 贷：资产减值准备
    • 成本与可变现净值孰低法 运用
      • 单项比较法
        • 对存货的每一种存货的成本和可变现净值逐项比较，每项较低者来确定存货的期末成本
        • 准确，工作量大
      • 分类比较法
        • 每项存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类较低者确定期末成本
      • 总额比较法
        • 按全部存货的总成本与可变现净值总额，①较低者作为期末成本
        • 不准，工作量小
      • 应计提存货跌价准备的情况
        • 市值持续下降，在可预见的未来没有回升希望
        • 生产成本＞销售价格
        • 库存原材料不适应新产品，市场价格低于账面成本
        • 消费者偏好改变，市场需求变化，价格逐渐下降
        • 存货实质已经发生减值
      • 存货账面价值转入当期损益情况
        • 已经变质的存货
        • 过期无转让价值的存货
        • 生产中不再需要没有价值的存货
  • 存货的估价(确定损失的金额和公司赔偿的金额)
    • 毛利率法
      • 计算公式
        • 毛利率=销售毛利收入÷销售净额
        • 销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
        • 销售毛利=销售净额*毛利率
        • 销售成本=销售净额－销售毛利
        • 月末存货成本=期末存货成本+本期购货成本－本期销售成本
    • 零售价法
      • 期初存货和本期购货按成本和零售价记录，计算可销售存货成本和售价总额
      • 只按售价记录
      • 计算公式
        • 成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）
        • 期末存货成本=期末存货售价总额*成本率
        • 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本
        • 进销差价率
          • 进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）
• 周转材料
  • 包装物的核算
    • 包装物的范围
      • 生产经营用包装商品
      • 随同商品出售，不单独计价的包装物
      • 随同商品出售而单独计价的包装物
      • 出租给购货单位使用的包装物
    • 包装物入库核算
      • 与原材料入库核算方法相同
    • 生产领用包装物核算
      • 与领用原材料核算方法相同
      • 借：生产成本 贷：包装物
    • 随同商品出售包装物核算
      • 单独计价的包装物
        • 借
          • 出售包装物收入——其他业务收入
          • 出售包装物成本——其他业务成本
        • 贷：包装物
      • 不单独计价的包装物
        • 借：销售费用 贷：包装物
    • 出租包装物核算
      • 发出包装物
        • 收取押金
          • 借：银行存款 贷：其他应付款
        • 收取租金
          • 借：银行存款 贷：其他业务收入
        • 摊销包装物
          • 借：其他业务成本 贷：包装物
        • 出借包装物摊销
          • 借：销售费用 贷:包装物
      • 收回包装物
        • 企业出租包装物收回时，应退还押金
        • 借：其他应付款 贷:银行存款
      • 包装物报废
        • 已报废包装物残料，应计价入库，冲销已摊销价值
        • 出售包装物残料价值 借：原材料 贷：其他业务成本
        • 出借包装物残料价值 借：原材料 贷：销售费用
      • 没收预期为退回包装物的押金
        • 企业没收押金时，根据押金数额，借：其他应付款 贷：应交税费 其他业务收入（应交消费税）
        • 对逾期未退包装物加收的押金 记营业外收入
    • 包装物核算举例
      • 书p100
  • 低值易耗品的核算
    • 低值易耗品的范围以及会计科目设置
      • 范围
        • 业务经营过程中必须的单项价值较低不能作为固定资产核算的物资
      • 单独设置“低值易耗品科目”进行核算
    • 低值易耗品核算的主要内容
      • 购入或其他来源形成的低值易耗品
      • 低值易耗品摊销
        • 采用一次性摊销法
          • 领用时 借：管理费用 制造费用 其他业务成本 贷：低值易耗品
          • 报废时 借：原材料 贷记：管理费用 制造费用 其他业务成本
        • 采用分次摊销法
          • 领用时转入“待摊费用”，按照预计使用年限，平均摊销
• 披露与分析
  • 存货的披露
    • 报表列示
      • 资产负债表中存货账面价值=存货账面余额－存货跌价准备
    • 附注披露
      • 各类存货的期初期末账面价值与总额
      • 当期计提和转回的存货跌价准备
      • 存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法
      • 跌价准备的计提方法
      • 用于担保的存货的跌价准备
  • 存货的分析
    • 存货持有量与存货周转率
    • 存货发出的计价方法是否变更
    • 企业是否计提过少或过多存货跌价准备