16 2023注会会计 第十六章 所有者权益

考情概况:本章考题一般为客观题，计算分析题主要涉及其他综合收益的计算。本章试题分数适中，属于比较重要章节。

第五章 投资性房地产

• 投资性房地产 的特征与范围
• 投资性房地产 的确认和初始 计量
• 投资性房地产 的后续计量
• 投资性房地产 的转换和处置
• 学习目标
  • 1.理解投资性房地产的定义；
  • 2.掌握投资性房地产的范围；
  • 3.掌握投资性房地产的确认和初始计量；
  • 4.掌握与投资性房地产有关的后续支出的会计处理；
  • 5.掌握采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的会计处理；
  • 6.掌握采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的会计处理；
  • 7.掌握投资性房地产后续计量模式变更的会计处理
  • 8.掌握投资性房地产转换的会计处理；
  • 9.理解投资性房地产处置的会计处理。

中心主题

• 主题
• 主题
• 主题

第十六章 所有者权益

• 实收资本
  • 实收资本概述
    • 一、实收资本概述 股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
  • 实收资本增减变动的会计处理
    • 二、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理 1.企业增加资本的一般途径 (1）将资本公积转为实收资本或股本 借：资本公积一一资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本） (2）将盈余公积转为实收资本或股本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） （3） 所有者投入 借：银行存款等 贷：实收资本（或股本） 资本公积一一资本溢价（或股本溢价） 2.股份有限公司发行股票股利 借：利润分配一一转作股本的股利 贷：股本 3.可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券 其他权益工具 应付利息（尚末支付的应付利息） 贷：股本 资本公积一一股本溢价 4.企业将重组债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本（或股本） 资本公积一一资本溢价（或股本溢价） 投资收益 5.以权益结算的股份支付的行权 借：资本公积一一其他资本公积 贷：实收资本（或股本） 资本公积一一资本溢价（或股本溢价）
      • (二）实收资本减少的会计处理 1.一般企业减资 借：实收资本 贷：银行存款等 2.股份有限公司采用回购本企业股票减资 （1）回购本公司股票时 借：库存股（实际支付的金额） 贷：银行存款 (2）注销库存股时 回购价格高于回购股票的面值总额时： 借：股本（注销股票的面值总额） 资本公积一一股本溢价（差额先冲股本溢价） 盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积） 利润分配一一未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 回购价格低于回购股票的面值总额时： 借：股本（注销股票的面值总额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积一一股本溢价（差额） 教材例16-1 B股份有限公司截至 20×8年12月31 日共发行股票 30000000 股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积 4000000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。 假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下： 库存股的成本=3000000 *4=12000000（元） 借：库存股12000000 贷：银行存款12000000 借：股本3000000 资本公积一一股本溢价6000000 盈余公积3000000 贷：库存股12000000 增加内容：假定 B公司以每股0.9 元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下： 库存股的成本=3000000× 0.9=2700000（元） 借：库存股2700000 贷：银行存款2700000 借：股本3000000 贷：库存股2700000 资本公积一一股本溢价300000 由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额 300000元应作增加资本公积处理。 提示：库存股不是资产，属于所有者权益备抵项，回购库存股时，所有者权益减少；注销库存股时，为所有 者权益内部变动，不影响所有者权益总额。
• 其他权益 工具
  • 其他权益工具会计处理的基本原则
    • 企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理： 一、其他权益工具会计处理的基本原则 （一）股利或利息 1.金融工具分类为权益工具 金融工具中分类为权益工具的（包括名称中含“债”的)，发行企业进行利息支出或股利分配均属于企业的利润分配，其回购、注销等均按照权益的变动处理。 2.金融工具分类为金融负债 金融工具中分类为金融负债的（包括名称中含〝股”的)，发行企业进行利息支出或股利分配需依据借款费用的原则处理，其回购、赎回等发生的利得或损失均计入当期损益。 （二）交易费用 发行企业发行金融工具，发生的交易费用（包括手续费、佣金等)，对于分类为债务工具并以摊余成本计量的，应当计入其初始计量金额；对于分类为权益工具的，应当从权益中扣除。 提示：交易费用减少发行的权益工具金额。
  • 科目设置
    • 二、科目设置 1.应付债券：发行方对于归类为金融负债的金融工具。 2.行生工具：对于需要拆分且形成行生金融负债或衍生金融资产。 3.交易性金融负债：核算发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。 4.其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具（普通股除外)。
  • 主要账务处理
    • 三、主要账务处理 (一）发行方的账务处理 1.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量，与发行一般公司债券的核算相同。 2.发行方发行的金融工具归类为权益工具 借：银行存款 贷：其他权益工具一一优先股、永续债等 在存续期间分派股利： 借：利润分配一一应付优先股股利、应付永续债利息等 贷：应付股利一一优先股股利、永续债利息等 3.发行方发行的金融工具为复合金融工具，与发行可转换公司债券核算相同。 4.发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。
    • 5.权益工具与金融负债重分类 （1) 权益工具重分类为金融负债 借：其他权益工具一一优先股、永续债等（账面价值） 贷：应付债券一一优先股、永续债等（面值） 一一优先股、永续债等（利息调整） (重分类日应付债券公允价值与面值的差额）（或借方) 资本公积一一资本溢价（或股本溢价）（重分类曰应付债券公允价值与权益工具账面价值的差 额）（或借方） 提示：如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （2）金融负债重分类为权益工具 借：应付债券一一优先股、永续债等（面值） 一一优先股、永续债等（利息调整） （利息调整余额）（或贷方） 贷：其他权益工具一一优先股、永续债等（金融负债的账面价值） 提示：所有者权益的确认和计量取决于资产和负债的确认和计量，权益工具按重分类时负债的账面价值计量。
    • 6.发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具 ①回购 借：库存股一一其他权益工具 贷：银行存款 ②注销（账面价值） 借：其他权益工具 贷：库存股一一其他权益工具 资本公积一一资本溢价（或股本溢价，或借方） 提示：如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目，
    • 7.发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股 借：应付债券（账面价值） 其他权益工具（账面价值） 贷：实收资本（或股本，面值） 资本公积一一资本溢价（或股本溢价，差额） 银行存款（不足1股，差额以现金支付） [真题•单选题〕 下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（）。（2020 年） A. 企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额 B.企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额 C.企业购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额 D. 企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额 【答案】A 【解析】企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额（不考虑交易费用影响）记入“其他权益工具〞科目，选项A正确；企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差领计入投资收益，选项B错误：金业取得可转换公司偾券，通常应作为交易性金融资产核算，按实际支付对价计入交易性金融资产成本，交易费用计入投资收益，不计入所有者权益，选项C错误；企业发行公司债券实际收到价款与债券面值之间的差额记入“应付债券一一利息调整〞科目，选项D错误。
    • （二）投资方的账务处理 如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》和《企业会计准则第20号—企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33 号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。
• 资本公积、 其他综合 收益及留 存收益
  • 资本公积确认与计量
    • 一、资本公积确认与计量 资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及其他资本公积。 资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入资本等。 （一）资本溢价或股本溢价的会计处理 1.资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积一一资本溢价”科目。 2.股本溢价 股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积一一股本溢价〞科目。 疑难问题解答:企业如何对接受的捐赠和债务豁免进行会计处理？ 答：对接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期损益。如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当直接计入所有者权益（资本公积)。 [真题．单选题〕20×8年5月,甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司 80%股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（)。(2019年） A. 无需进行会计处理 B. 确认费用，同时确认收入 C.确认费用，同时确认所有者权益 D. 不作账务处理，但在财务报表附注中披露 【答案】C 【解析】甲公司的母公司(乙公司)按其承诺替甲公司支付相关税费，相当于增加对甲公司的净投资，因甲公司与乙公司是母子公司，所以甲公司应确认费用的同时相应的确认所有者权益。 真题•2017 年计算分析题（部分） 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”）2X16年发生的有关交易或事项如下： 8月20日，甲公司以一项土地使用权作为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权（甲公司的母公司自 2×14年2月起持有乙公司股权，无商誉)，另以银行存款向母公司支付补价 3000万元，当日，甲公司土地使用权成本为 12000万元，已摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为 19000万元，乙公司可辦认净资产的公允价值为 38000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为 8000万元。取得乙公司 60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。 其他有关资料： 除上述交易或事项外，甲公司2X16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。 要求： 就甲公司 2X16年发生的有关交易或事项，说明是否影响甲公司 2X16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。 【答案】 甲公司以一项土地使用权和银行存款 3000 万元作为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成同一控制下企业合并。合并日，付出对价账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积，不影响甲公司 2×16 年利润表中列报的其他综合收益。 借：长期股权投资4800 (8000 X 60% 累计摊销1200 资本公积一一股本溢价9000 贷：无形资产12000 银行存款3000
  • 其他综合收益的确认与计量及会计处理
    • (二）其他资本公积的会计处理 “资本公积一一其他资本公积”核算内容： (1)权益结算的股份支付；（2）权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他权益变动。 1.以权益结算的股份支付 (1）在等待期内的每个资产负债表日，应按确定的金额 借：管理费用等 贷：资本公积一一其他资本公积 （2） 行权日 借：银行存款（按行权价收取的金额） 资本公积一一其他资本公积（等待期内累计确定的金额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积一一资本溢价（股本溢价） 2.采用权益法核算的长期股权投资 （1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资一一其他权益变动 贷：资本公积一一其他资本公积 或作相反会计分录。 （2）处置采用权益法核算的长期股权投资时 借：资本公积一一其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录） 真题•多选题 甲公司 2×15 年发生下列交易或事项：（1）以账面价值为 18200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司 100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12000 万元：（2）为解决现金因难，控股股东代甲公司缴纳税款 4000 万元：(3）为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6000万元；(4）控股股东将自身持有的甲公司 2%股权赠子甲公司 10 名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×15 年所有者权益中资本性项且发生变动的有（）。（2016年） A. 大股东代为缴纳税款 B. 取得与收益相关的政府补助 C. 控股股东对管理人员的股份赠予 D. 同一控制下企业合并取得乙公司股权 【答案】ACD （解析】选项 B，取得与收益相关的政府补助，应当计入其他收益，不影响所有者权益中资本性项目的金额。 (三）资本公积（资本溢价或股本溢价）转增资本的会计处理 借：资本公积一一资本溢价或股本溢价 贷：实收资本（或股本）
    • 二、其他综合收益的确认与计量及会计处理 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。 (一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目 1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动； 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动及外汇利得和损失； 3.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动； 4.按照权益法核算因被投资单位不能进损益的其他综合收益变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。 真题•2017 年计算分析题（部分） 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”）2×16 年发生的有关交易或事项如下： 1月2日，甲公司支付 3600 万元银行存款取得丙公司 30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000 万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。 2×16 年丙公司实现净利润 2000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值下跌 300万元。2×16年12月31日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。其他有关资料： 除上述交易或事项外，甲公司 2X16 年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。 要求： 就甲公司 2X16年发生的有关交易或事项，说明是否影响甲公司2X16 年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。 【答案】 甲公司取得丙公司 30%股权，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策，对丙公司构成重大影响，应确认为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值下跌 300万元，使其他综合收益减少 300万元，影响甲公司2X16 年利润表中列报的其他综合收益金额=-300×30%=-90（万元)。 借：长期股权投资——投资成本3600 贷：银行存款3600 借：长期股权投资——投资成本600(14000 X 30%-3600) 贷：营业外收入600 借：长期股权投资—损益调整600(2000X 30% 贷：投资收益600 借：其他综合收益90 贷：长期股权投资—其他综合收益 90(300 X 30% 借：长期股权投资一—其他权益变动 215 贷：资本公积——其他资本公积215[4000×25%- (3600+600+2000×30%-300×30% ×5%/30%] (二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益。 2.金融资产重分类时，按金融工具准则规定原计入其他综合收益可转损益的部分。 3.采用权益法核算的长期股权投资 （1）被投资单位其他综合收益增加，投资方按持股比例计算应享有的份额： 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益 被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录。 (2）处置采用权益法核算的长期股权投资时： 借：其他综合收益（可转损益的其他综合收益） 贷：投资收益（或相反分录） 4.存货或自用房地产转换为投资性房地产 （1）企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于 账面价值 借：投资性房地产—成本（转换日的公允价值） 存货跌价准备（如涉及） 贷：开发产品等 其他综合收益（差额） (2）企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价 值 借：投资性房地产—成本（转换日的公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益（差额） (3）处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 [真题．2017年计算分析题（部分） 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”）2×16年发生的有关交易或事项如下： 6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日合理估计该房产的公允价值为 1680万元，2×16年12 月31日，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。 其他有关资料： 除上述交易或事项外，甲公司 2X16 年末发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。 要求： 就甲公司2X16 年发生的有关交易或事项，说明是否影响甲公司 2X16 年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。 【答案】 甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值为 1680 万元，账面价值为 1800万元(3000-1200），形成借方差额计入公允价值变动损益，不影响甲公司2X16 年利润表中列报的其他综合收益。 借：投资性房地产——成本1680 累计折旧1200 公允价值变动损益120 贷：固定资产3000 借：投资性房地产——公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益300 5.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益。 提示：无效套期部分计入当期损益。 6.外币财务报表折算差额 按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 真题•多选题 下列各项企业所有者权益项目中，以后期间能够转入当期损益的有（)。 (2022 年） A. 现金流量套期工具产生的利得或损失中的有效套期部分 B. 重新计量设定受益计划变动额 C. 以权益结算的股份支付于等待期内计入资本公积的金额 D. 其他债权投资公允价值变动额 【答案】AD 【解析】重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动额以后期间不可以重分类转入损益，选项B错误；以权益结算的股份支付行权时，借方结转等待期内确认的资本公积—其他资本公积，借贷双方的差额计入资本公积一股本溢价（资本溢价)，不影响损益，选项C错误。 真题。单选题〕下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是（ )。(2021年） A. 股本溢价 B. 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分 C.非交易性权益工具投资公允价值变动额 D. 重新计量设定受益计划变动额 【答案】B 【解析】选项A，计入资本公积一股本溢价，以后期间不转入净利润；选项B，计入其他综合收益，以后期间该部分现金流量套期储备金额转出时，计入当期损益或相关资产或负债的初始确认金额，属于能够转入当期净利润情形；选项 C，计入其他综合收益，以后期间该金融资产终止确认时结转计入留存收益，不转入净利润；选项D，计入其他综合收益，以后期间设定受益计划终止时，结转入留存收益，不转入净利润。 真题•多选题 下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（ )。（2019年） A. 外币财务报表折算差额 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动 C. 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备 D. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动 【答案】ABC 【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负偾因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时转入留存收益，选项D错误。
      • 需要关注
  • 留存收益
    • 三、留存收益 （一）盈余公积 1.相关规定 盈余公积是指企业按照有关规定从税后利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。 2.盈余公积的确认和计量 (1 提取盈余公积 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 （2） 盈余公积的用途 ①弥补亏损： 借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 ②转增资本： 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） ③用盈余公积派送新股： 借：盈余公积 贷：股本 （二）未分配利润 1.分配股利或利润的会计处理 (1）经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润： 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 (2）经股东大会或类似机构决议，分配股票股利： 借：利润分配一—转作股本的股利 贷：股本 真题。多选题 下列各项交易或事项中，将导致企业所有者权益总额变动的有（)。 (2020年） A. 账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资 B. 其他债权投资发生减值 c.其他权益工具投资的公允价值发生变动 D. 权益法下收到被投资单位发放的现金股利 【答案】AC 【解析】选项 A，账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资，差额计入其他综合收 益，会影响所有者权益总额；选项 B，其他债权投资发生减值，应借记“信用减值损失〞科目，贷记“其 他综合收益〞科目，不影响所有者权益总额；选项C，其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益， 会影响所有者权益总额；选项 D，权益法下收到被投资单位发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷 记“应收股利〞科目，不影响所有者权益总额。 真题•单选题】 根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（）。（2019年） A. 实际分配利润时 B. 实现利润当年年末 C. 董事会通过利润分配预案时 D. 股东大会批准利润分配方案时 【答案】D 【解析】企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润时，应确认为应付股利，选项D正确。
    • 教材例 16-2 A股份有限公司的股本为 100000000元，每股面值1元。20X8年年初未分配利润为贷方 80000000元， 20×8年实现净利润 50000000元。假定公司按照 20×8 年实现净利润的 10％提取法定盈余公积，5％提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2 元派发现金股利，按每10股送3股的比例派 发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。 A公司的账务处理如下： (1)20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润： 借：本年利润50000000 贷：利润分配——未分配利润50000000 （2）提取法定盈余公积和任意盈余公积： 借：利润分配—提取法定盈余公积5000000 —提取任意盈余公积2500000 贷：盈余公积一—法定盈余公积 5000000 一任意盈余公积 2500000 (3）结转“利润分配”的明细科目： 借：利润分配——未分配利润7500000 贷：利润分配——提取法定盈余公积5000000 ——提取任意盈余公积2500000 A公司 20×8年底“利润分配—未分配利润”科目的余额为=80000000+50000000-7500000 =122500000（元）即贷方余额 122500000元，反映企业的累计未分配利润为 122500000元。 （4）批准发放现金股利：100000000×0.2=20000000（元） 借：利润分配—应付现金股利 20000000 贷：应付股利20000000 借：利润分配—未分配利润 20000000 贷：利润分配——应付现金股利 20000000 20×9年3月15日，实际发放现金股利： 借：应付股利20000000 贷：银行存款20000000 (5） 20X9年3月15日，发放股票股利：100000000 X1×30%=30000000（元） 借：利润分配—转作股本的股利30000000 贷：股本30000000 借：利润分配—未分配利润30000000 贷：利润分配——转作股本的股利30000000
    • [真题•2019 年计算分析题」甲公司 20×8年度发生的交易或事项如下： (1）1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将本公司原作为固定资产核算的一栋写宇楼出租给乙公司，租赁期为5年，年租金为400 万元，于每年末支付。该写字楼的成本为8000 万元，至出租时已计提折旧 1200 万元。按照周边写宇楼的市场价格估计，该写字楼的公允价值为 9400 万元。12月31日，司收到乙公司支付的当年租金 400 万元。 甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。12月31日，因租赁市场短期回调，甲公司上述出租写字楼的公允价值为 9200万元。 (2）1月1日，甲公司以5元/股的授予价格向 20 名高管人员授予限制性股票 800万股，发行价款4000 万元已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。根据限制性股票激励计划，激励对象同时满足下列条件时，方可解除限制：激励对象自授予限制性股票当日起在甲公司持续服务满3年；年均 净资产收益率达到 10%。否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票。当日，甲公司股票的市场价格为 20元/股。 20×8 年度，甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率达到 13%。甲公司预计未来2年高管人员也不会有人离开公司，每年的净资产收益率能够实现 10%的目标。 (3)2月10日，甲公司支付价款620万元购入乙公司股票100 万股(古乙公司发行在外股份数的 1%），另支付交易费用0.8万元。购入时，乙公司已宣告发放现金股利，甲公司按照购入股份比例计算可分得股利 46 万元。甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。3月2日，甲公司收到乙公司分配的现金股利46万元。12 月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为 550万元。本题不考虑相关税费及其他因素。 要求： 根据上述资料，逐项计算上述交易或事项对甲公司 20×8年度其他综合收益的影响金额，编制相关会计分录。 【答案】 (1）事项（1）影响其他综合收益金额=9400- (8000-1200）=2600（万元)。 20×8年1月1日 借：投资性房地产——成本9400 累计折旧1200 贷：固定资产8000 其他综合收益2600 20X8 年 12月31 日 借：公允价值变动损益200 贷：投资性房地产——公允价值变动 200 借：银行存款400 贷：其他业务收入400 (2）事项（2）影响其他综合收益的金额为0。 20X8年1月1日 借：银行存款4000 贷：股本800 资本公积—股本溢价3200 借：库存股4000 贷：其他应付款4000 20×8年 12月 31 日 借：管理费用 4000[ (20-5) X800 ×1/3] 贷：资本公积——其他资本公积4000 (3）事项（3）影响其他综合收益金额=550- (620+0.8-46）=-24.8（万元）。 20×8年2月10日 借：其他权益工具投资一成本 574.8 应收股利46 贷：银行存款620.8 20X8年3月2日 借：银行存款46 贷：应收股利46 20X8 年 12月31日 借：其他综合收益24.8 贷：其他权益工具投资一公允价值变动24.8 (574.8-550)
• 考情概况:本章考题一般为客观题，计算分析题主要涉及其他综合收益的计算。本章试题分数适中，属于比较重要章节。
• 学习目标
  • 1.理解实收资本的会计处理；
  • 2.掌握其他权益工具的会计处理；
  • 3.掌握资本公积确认与计量；
  • 4.熟练掌握其他综合收益的确认与计量及会计处理；
  • 5.理解留存收益的内容及会计处理。