导图社区 2020CPA存货
2020年2月18日编写，注册会计师第三章存货的思维导图。
2020年2月19日，注册会计师会计第一章总论思维导图
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【华政插班生】文学常识-先秦
存货
资产的一种，首先要满足资产的定义。
存货确认
前提
符合资产的定义
定义
日常活动
用于出售
直接出售
间接出售
加工或生产或提供劳务耗用
常见形式
原材料
用于建造固定资产等的原材料，不符合存货以备出售的定义，所以不能作为存货
在产品、半成品、产成品
代制代修品完成验收入库后，应视同企业的存货，将加工修理过程中耗用的材料、人工费等作业企业的存货核算
商品
房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权属于存货
周转材料
符合固定资产定义的，应作为固定资产处理
委托加工物资、在途物资
发出商品、委托代销商品
受托代销产品不是存货
确认条件
经济利益很可能流入
可靠计量
初始计量
存货成本
采购成本
价：购买价款
扣除商业折扣
税：相关税费
不含可抵扣的增值税
费：运输费、装卸费、保险费等
可归属于存货采购成本的费用
加工成本
直接人工
制造费用：如季节性和修理期间停工损失
其他成本
使存货达到目前场所和状态所发生的
如：可直接认定的产品设计费用
常见计量
外购存货
加工取得
采购成本、加工成本、有时还有其他成本
其他方式
投资者投入：合同约定（不公允则按公允价值）
盘盈存货：重置成本
提供劳务
直接人工、直接费用、可归属间接费用
不计入存货成本 计入当期损益
非正常消耗
超定额的废品损失：管理费用
自然灾害：营业外支出
除采购、生产 必须的仓储费
管理费用
采购用于广告 营销的特定商品
取得商品后：销售费用
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
发出存货计量
成本计量
先进先出法
优点
随时结转存货发出成本
缺点
繁琐
收发业务多且存货单价不稳定，则工作量大
物价影响
物价持续上涨，则发出成本偏低，会高估利润和存货价值
物价下降，则会低估利润和存货价值
移动加权平均法
计量时间
每次入库后，重新计算库存平均单位成本
存货单位成本
入库后库存总成本/库存总数量
及时了解情况，量化比较客观
子主题
缺点：工作量大，不适用收发货频繁
月末一次加权平均法
月末
当月库存过的总成本/当月库存过的总数量
简化计算工作
不利于存货成本的日常管理与控制
个别计价法
别称
个别认定法、具体辨认法、分批实际法
特征
实物流转与成本流转完全一致
计算准确
成本分辨工作量大
适用范围
一般不能替代使用的存货
为特定项目专门购入或制造的存货及提供的劳务
成本结转
销售存货成本结转为当期损益，计入营业成本
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
材料
借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
周转材料（如包装物和低值易耗品），按照使用次数分次计入成本费用；金额较小的，可一次计入
生产领用
制造费用
出借或不单独计价随产品出售
销售费用
出租或单独计价随产品出售
其他业务成本
期末存货计量
计量原则
资产负债表日
按成本与可变现净值孰低计量
可变现净值低，则按与成本差额计提存货跌价准备
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
可变现净值
（前提）日常活动中
不能处于清算过程
存货的估计售价减去预计到完工将发生的成本、 估计的销售费用及相关税费
产成品、商品、直接出售的材料
估计售价-销售费用-相关税费
需要加工的材料
产成品的估计售价-至完工成本-销售费用-相关税费
估计售价
归属于合同的：合同价
合同以外的：市场价格
待加工材料存货 的期末计量
产成品可变现净值≥成本
按材料成本计量
产成品可变现净值<成本
按材料可变现净值计量
（材料成本-可变现净值）→存货跌价准备
计提存货跌价准备
通常按单个存货项目计提
数量繁多、单价较低的按存货类别计提
同地区、系列产品、相似用途、难以分开计量的：合并计提
通常减值情况
价格持续下降，可见未来无回升希望
商品或劳务过时，导致价格持续下降
生产的产品成本＞销售价格
产品更新换代，导致材料无用，且市场价<成本
全额计提减值
霉烂变质
过期且无转让价值
生产不需要，无使用价值与转让价值
存货跌价准备转回
当次可变现净值>上次可变现净值
以前导致减值因素已消失
存货跌价准备余额最多冲减至0
存货跌价准备结转
存货减少，对应存货跌价准备也减少，记借方
出售后结转
借：主营/其他业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品/原材料
按存货类别计提的，按成本比例结转
存货清查
实地盘查
账实对照
相符、盘盈、盘亏
处理科目
待处理财产损溢
期末无余额
盘盈
价值计量
重置成本
预处理
借：库存商品/原材料/… 贷：待处理财产损溢
批准后
借：待处理财产损溢 贷：管理费用
盘盈盘亏
借：待处理财产损溢 贷：库存商品/原材料/…
收发错误、管理不善
借：管理费用 其他应收款（如有保险、责任人赔偿） 原材料（如有残料） 贷：待处理财产损溢 （应交税费—应交增值税（进项税额转出））
自然灾害
自然灾害造成的，增值税进项税额可以抵扣
借：营业外支出 其他应收款（如有保险、责任人赔偿） 原材料（如有残料） 贷：待处理财产损溢
