18 2023注会会计 第十八章 政府补助

考情概况：本章考试主要以客观题为主，也曾出现过计算分析题和综合题，综合题一般和差错更正结合出题。本章试题分数适中，属于比较重要章节。

第十八章 政府补助

• 政府补助概述
  • 政府补助的定义
    • 一、政府补助的定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给子非货币性资产等。 提示 (1 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。 (2）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。 如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税。 借：应交税费一应交增值税（减免税额） 贷：其他收益（减征的税额） （3）即征即退的增值税，先按规定缴纳增值税，然后根据退回的增值税税额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收益”科目。另外，按规定直接减免应交的增值税税额的，也计入其他收益。 (4）企业超比例安排残族人就业或者为安排残痪人就业做出的显著成绩，按规定收到的奖励，记入“其他收益”科目。
  • 政府补助的特征
    • 二、政府补助的特征 政府补助具有如下特征： 1.政府补助是来源于政府的经济资源 2.政府补助是无偿的 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。 疑难问题解答 附有条件的政府补助是否符合政府补助是无偿性的特征？ 答：符合。政府补助附有一定的条件通常只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用补助的时间、适用范围和方向进行的限制。政府补助的无偿性是指企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价，两者并不矛盾，实务中需要根据具体情况具体分析。
    • 教材例 18-1 甲金业是一家生产和销售高放照明产品的企业。国家为了支持高放照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×15 年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金 5000万元。对对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经活动，甲金业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲公司产品对价的组成部分。可见，甲企业收到的补贴资金 5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。 教材例 18-22×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积 400 亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按桂牌出让价格缴纳土地款及相关税费 4800 万元。乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200 亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为 1 亿元）移交给开发政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金1 亿元。本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金1亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，所以乙企业收到的1 亿元搬迁补供资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。 教材例 18-3 丙企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，丙企业所在地政府于2×15年8月向丙企业拨付了 3000 万元资金，要求丙企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归丙企业享有。本例中，丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了 3000 万元资金用于研发支出，且研发成果归丙企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，丙企业收到的3000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。 真题•多选题 甲公司生产、销售符合国家规定标准的环保设备。2×21年度，甲公司发生的有关 交易或事项如下：（1）3月1日，境内销售 100 套环保设备，每套按国家定价的销售价格为150 万元，销售成本为180万元。国家规定，企业境内销售符合国家标准的环保设备，除销售价格低于成本的差额由国家财政给子补贴外，另给予每台环保设备 10 万元的补偿。3月10日，收到政府对所销售环保设备销售价格的补贴款 3000 万元，以及 1000万元的补偿款。甲公司销往境外的环保设备的销售毛利率为 6%左右。 (2）12月1日，收到增值税出口退税款350万元。 (3）12月10日，收到即征即退增值税100 万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2X21 年度会计处理的表述中，正确的有（)。（2022 年） A. 收到即征即退增值税 100 万元确认为政府补助计入其他收益 B. 收到政府的3000万元补贴款确认为销售环保设备的收入 C.收到政府的 1000 万元补偿款确认为销售环保设备的收入 D. 收到出口退税款350万元确认为政府补助计入其他收益 【答案】ABC 【解析】甲公司收到即征即退的增值税作为政府补助核算计入其他收益，选项A正确；甲公司销往境外的环保设备的销售毛利率为 6%左右，境内销售因国家定价使售价低于成本，因此自政府处取得的补贴款3000万元及1000万元的补偿款均属于企业收入对价的组成部分，选项B和C正确；收到的出口退税款实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助，选项D错误。 真题•综合题（部分）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其 60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了 400 万元补助的申请。 20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置 B设备补助400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的 400 万元通过银行转账给丙公司。 要求：根据资料，判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。（2019年） 【答案】 是丙公司的政府补助。 理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司（甲公司）只是起到代收代付的作用。 真题。单选题 2X17 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴 40 万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给子补贴 500 元。该环保型冰柜每台生产成本为 900 元，国家规定的销售价格为 600元；(2）为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用 900万元。税法允许税前抵扣1350万元；(3）按规定直接定额减免企业所得税 300 万元；(4）按规定收到即征即退的增值税 200 万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（)。（2018 年） A. 收到即征即退的增值税 200万元 B. 收到政府给子的销售环保型冰柜补贴40万元 C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可子税前抵扣1350万元 D. 直接定额减免企业所得税 300万元 【答案】A 【解析】选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴 40万元应按照收入准则进行处理；选项C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元属于增加计税抵扣额，不属于政府补助：选项D，直接定额减免企业所得税 300 万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。
  • 政府补助的分类
    • 三、政府补助的分类 （一）与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。 （二）与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。 提示 只有形成长期资产的政府补助才属于与资产相关的政府补助，与存货相关的政府补助属于与收益相关的政府补助。 教材例 18-4 甲公司租赁某物业，租赁期为 5 年，每3 个月支付一次租金。为支持甲公司经营发展，当地政府为其提供租金扶持补贴，甲公司在每3个月支付租金后向政府提交租金支付凭证等申请文件，政府审核通过后发放相应3个月的租金扶持补贴。 本例中，甲公司收到的上述租金扶持补贴应当作为与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助进行会计处理？通常情况下，与资产相关的政府补助，文件会要求企业将补助资金用于取得固定资产或无形资产等长期资产。本例中甲公司收到的政府补助在性质上为政府对企业所付物业租金的补贴，弥补的是企业相关期间的租赁成本费用，不符合与资产相关的政府补助的定义，因此属于与收益相关的政府补助。 例题。单选题 甲公司租赁某物业，租赁期为5年，每3个月支付一次租金。为支持甲公司经营发展，当地政府为甲公司提供租金扶持补贴，甲公司在每3个月支付租金后向政府提交租金支付凭证等申请文件，政府审核通过后发放相应3个月的租金扶持补贴。关于甲公司收到的上述租金扶持补贴，下列会计处理中正确的是（）。 A. 应当作为与资产相关的政府补助 B. 应当作为与收益相关的政府补助 C. 应按《收入》准则进行会计处理 D. 应按《租赁》准则进行会计处理 【答案】B 【解析】通常情况下，与资产相关的政府补助文件会要求企业将补助资金用于取得固定资产或无形资产等长期资产。本题中的甲公司收到的政府补助在性质上为政府对企业所付物业租金的补贴，弥补的是企业相关期间的租赁成本费用，不符合与资产相关的政府补助的定义，因此属于与收益相关的政府补助，选项B正确。
• 政府补助的会计处理
  • 会计处理方法
    • 一、会计处理方法 (一）政府补助的确认 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业能够满足政府补助所附条件。 2.企业能够收到政府补助。 判断企业能够收到政府补助，应关注“确凿证据”，例如，关注政府补助的发放主体是否具备相应的权力和资质，申请政府补助的流程是否合法合规，同类型政府补助过往实际发放情况，补助文件中索引的政策依据是否适用，是否已经履行完毕补助文件中的要求，实际收取资金前是否需要政府部门的实质性审核，补助文件是否有明确的支付时间，政府是否具备履行支付义务的能力等因素。 （二）政府补助的计量 1.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量 （1）如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量； (2）如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。 2.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 （三）政府补助的特征方法 政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。 1.总额法，在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者费用的扣减。 2.净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。
    • 提示1：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 提示2：企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。 提示3：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等)，则认为该政府补助与日常活动相关。 企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“其他收益〞科目进行核算。“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入“其他收益”科目的项目。 对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入损益时： 借：银行存款/其他应收款/递延收益等 贷：其他收益 提示 4：与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。
  • 与资产相关的政府补助
    • 总额法
      • 真题•多选题」2X21 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1）按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款 1000 万元。（2）甲公司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部一项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享，2×21年5月1日，甲公司收到课题经费总计 800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司。(3）甲公司收到即征即退增值税款项 400 万元。(4）2×21年8月1日，一台设备发生毁损，与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为 10万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2X21 年度会计处理的表述中，正确的有（）。（2022年） A. 应收可再生能源发电补助确认为收入 B. 收到即征即退增值税款项作为政府补助确认为其他收益 C. 收到的课题经费 800万元作为政府补助确认为其他收益 D.与毁损设备相关的递延收益余额 10万元确认为其他收益 【答案】AB 【解析】甲公司联合乙公司共同进行的课题研究收到的政府补助经费，因为政府补助文件中明确其中600 万元用于补助甲公司，200 万元用于补助乙公司，所以甲公司应该将收到的 600 万元政府补助确认为递延收益或其他收益，选项C错误；设备损毁时，与设备相关的政府补助确认的递延收益余额在总额法下应确认为营业外收入，选项D错误。 真题•单选题」2X20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格 500万元。该交通管理系统已于2×20 年12 月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行；(2）经税务部门认定，免征甲公司 2X20年度企业所得税150万元；(3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给予甲公司补助100万元；（4）收到税务部门退回的增值税额 80 万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2X20 年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（)。（2021年） A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益 B. 为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益 C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益 D. 免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益 【答案】A 【解析】选项 B，甲公司为当地政府开发交通管理系统取得的价款与公司销售商品活动密切相关，当按照收入准则处理，确认为收入；选项C，甲公司收到开发高新技术设备补助款属于与资产相关的政府 补助，2X20 年该项政府补助款应确认其他收益=100/10X3/12=2.5（万元)；选项D，免征企业所得税不属于政府补助。 例题。多选题 关于政府补助的特征，下列表述中正确的有（）。 A. 通常情况下，企业对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法 B. 企业应当以自身的性质判断政府补助应当采用总额法还是净额法 C. 总额法下，企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时将递延收益分期计入损益 D. 总额法下，企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照 合理、系统的方法将递延收益分期计入损益 【答案】ACD 【解析】企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总领法还是净领法，选项B 错误。
    • 净额法
      • 2.净额法 将补助冲减相关资产账面价值。 实务中存在政府无偿给子企业长期非货币性资产的情况，如无偿给子的土地使用权和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”等科目。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。 教材例 18-5 按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于2×18 年1月向政府有关部门提交了210 万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×18年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2×18年4月20日，丁公司购入不需要安装环保设备，实际成本为 480万元，使用寿命 10 年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值)。2×26年4月，丁企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费。丁公司的账务处理如下： 方法一：丁公司选择总额法进行会计处理 (1） 2×18年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益： 借：银行存款2100000 贷：递延收益2100000 (2） 2×18年4月20日购入设备： 借：固定资产4800000 贷：银行存款4800000 (3）自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益： ①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）： 借：制造费用40000 贷：累计折旧40000 ②分摊递延收益（月末） 借：递延收益17500 贷：其他收益17500 (4)2×26年4月设备毁损，同时转销递延收益余额： ①设备毁损： 借：固定资产清理960000 累计折旧3840000 贷：固定资产4800000 借：营业外支出960000 贷：固定资产清理960000 ②转销递延收益余额： 借：递延收益420000 贷：固定资产清理420000 借：固定资产清理420000 贷：营业外收入420000 方法二：丁企业选择净额法进行会计处理 (1） 2×18年3月15日实际收到财政拨款： 借：银行存款2100000 贷：递延收益2100000 (2) 2×18 年4月20日购入设备： 借：固定资产4800000 贷：银行存款4800000 借：递延收益2100000 贷：固定资产2100000 （3）自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折1 借：制造费用22500 贷：累计折旧22500 (4) 2×26年4月设备毁损： 借：固定资产清理540000 累计折旧2160000 贷：固定资产2700000 借：营业外支出540000 贷：固定资产清理540000
  • 与收益相关的政府补助
    • 教材例18-6 甲企业于 2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定， 当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起 10 年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于 2×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了 400万元、300万元和300万元，用于发放给总栽级别类高管年度奖金。 本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。如果客观情况表明企业在未来 10 年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。 甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下： (1) 2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金 借：银行存款10 000 000 贷：递延收益10 000 000 (2) 2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金发放高管资金时： ① 2×14年12月 借：递延收益4 000 000 贷：管理费用4 000 000 ② 2×15 年12月 借：递延收益3 000 000 贷：管理费用3 000 000 ③ 2×16年 12月 借：递延收益3 000 000 贷：管理费用3 000 000 教材例18-7 乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按 13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分，实行即征即退。乙企业2×17 年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税领为 10 万元。软件企业即征即退增值税属于与企业的日常销售密切相关，属于与企业日常活动相关的政府补助 乙企业2×17 年8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下： 借：其他应收款100 000 贷：其他收益100 000 教材例 18-8 丙企业2×15 年11 月遭受重大自然灾害，并于2X15年12 月20日收到了政府补助资金 200万元。 2×15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下： 借：银行存款2 000 000 贷：营业外收入 2 000 000 教材例18-9 丁企业是集芳烃技术研发、生产于一体的高新技术企业，芳烃的原料是石脑油，石脑油按成品油项目在生产环节征收消费税，根据国家有关规定，对使用燃料油、石脑油生产乙烯芳烃的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量退换所含消费税。 假设丁企业石脑油单价为5 333元/吨（其中，消费税2 105元/吨）。本期将 115 吨石脑油投入生产，石脑油转换率1.15：1（即，1.15吨石脑油可生产1吨乙烯芳烃)，共生产乙烯芳烃100 吨，丁企业根据当期产量及所购原料供应商的消费税证明，申请退换相应的消费税，当期应退消费税为 100×1.15×2105=242 075元)，丁企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，账务处理如下： 借：其他应收款242 075 贷：生产成本242 075 真题。单选题| 甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。 20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额 300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，20×7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10 年，预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司 20×7年度因政府补助应确认的收益是（）。（2018 年） A. 303 万元 B. 300万元 C. 420万元 D. 309万元 【答案】A 【解析】甲公司 20X7 年度因政府补助应确认的收益=300+120/10× 3/12=303（万元）。 〔例题。多选题〕2×22 年12月，企业从政府取得的下列款项中，应计入2X22 年度损益的有(）。 A.因2X22年12月遭受洪灾而从政府部门收到的洪灾补贴 B. 收到在建排污设施的补贴款 C. 收到拟用于2×23年度环保设备购置的补贴款 D. 收到2×22年11月已交增值税的退税额 【答案】AD 【解析】选项B和C应计入递延收益，不影响2×22 年当期损益。
  • 政府补助的退回
    • 四、政府补助的退回 应当分别下列情况进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚末摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3） 属于其他情况的，直接计入当期损益。 提示：对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正 教材例18-10 承【教材例18-5)，假设2×19 年5月，有关部门在对丁金业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款 210万元。 丁企业的账款处理如下： 方法一：丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超过部分计入当期损益。 «2X19年5月丁企业退回补助款时： 借：递延收益890 000 其他收益210 000 贷：银行存款2 100 000 方法二：丁金业选择净领法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，本例中应调整固定资产成本和累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。 2×19年5月份丁企业退回补助款时： 借：固定资产2 100 000 其他收益210 000 贷：银行存款2 100 000 累计折旧210 000 教材例18-11 甲企业于 2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供 300万元产业补贴资金用于奖励该 企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企业在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。 假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5 年内搬离开发区的可能性很小，甲企业应当在收到补贴资金时计入“递延收益”科目，由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每多留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年内补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以甲企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。 甲企业的账务处理如下： (1）2×15年1月3日甲企业实际收到补贴资金： 借：银行存款3 000 000 贷：递延收益3 000 000 (2) 2×15年12 月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转入当期损益： 借：递延收益600 000 贷：其他收益600 000 假设2×17年1月，因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补贴180万元。 借：递延收益800 000 贷：其他应付款1 800 000 真题•多选题 下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有()。（2019年） A. 初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值 B. 初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益 C.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益 D. 初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 【答案】ABCD 【解析】政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲減相关资产账面价值的，调整资产账面价值：(2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
  • 特定业务的会计处理
    • 教材例18-12 2×13 年6月15日，某科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合同书，拟对 乙企业的新药临床研究项目提供研究补助资金，该项目总预算为 600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，乙企业自筹 400万元，政府补助的200 万元用于补助设备费60万元，材料费15万元，测试化验加工费 95万元，差旅费10万元，会议费5万元，专家咨询费8万元，管理费用7万元，本例中除设备费外的其他各项费用都计入研究支出。市科技创新委员会应当在合同签订之日起 30 日内将资金拨付给乙企业。 根据双方约定，乙企业应当按照合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起 30 个月，期满乙企业如未通过验收，则该项目实施期满后 3 年内不得再向市政府申请科技补贴资金。乙企业于 2×13 年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金，其中，乙企业于 2×13 年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10 年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值)。假设本例中不考虑相关税费。 本例中，乙企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理，假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。乙 企业的账务处理如下： (1）2×13年7月10日乙企业实际收到补贴资金时： 借：银行存款2 000 000 贷：递延收益2 000 000 (2） 2×13年7月25日购入设备： 借：固定资产500 000 贷：银行存款500 000 借：递延收益600 000 贷：固定资产600 000 (3）自2×13年8月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费计入研发支出： 借：研发支出7 500 贷：累计折旧7 500 (4)其他与收益相关的政府补助，乙企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用 的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益，借记“递延收益〞科目，贷记有关损益科目。
    • （二）政策性优惠贷款贴息 1.财政将贴息资金拨付给贷款银行 企业可以选择下列方法之一进行会计处理： ①以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。 ②以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与贷款入 账价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在贷款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。企业选择了上述两种方法之一作为会计政策后，应当一致地运用，不得随意变更。 教材例 18-13 2×15 年1月1日，丙企业向银行贷款1 000 000元，期限2 年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。由于该笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息条件，所以贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率。假设丙企业取得同类贷款的年市场利率为 9%，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为 3%，丙企业按年向银行支付贷款利息，财政按年向银行拨付贴息资金。贴息后实际支付的年利息率为 3%，贷款期间的利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。
    • 财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。 提示：财政将贴息资金直接拨付给受益企业，会计处理采用的是净额法。
• 政府补助的列报
  • 政府补助在利润表上的列示
    • 政府补助在利润表上的列示 计入递延收益的政府补助在资产负债表作为非流动负债，在“递延收益”项目中单独列示。 企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补在该项目中反映，冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映，与企业日常经营活动无关 的政府补助，在利润表的营业外收支项目中列报。
  • 政府补助的附注披露
    • 二、政府补助的附注披露 企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息；政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助的金额及原因。 真题•2022 年计算分析题| 2×18 年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1）2×18 年7月1日，甲公司收到政府对其芯片研发项目补助款1 600万元并存入银行，其中1200万元用于补助新建研发大厦，400万元用于补助研发芯片技术。政府规定，对研发大厦建成当年（考核期）甲公司招聘的研发人员人数和研发芯片的绩放进行考核，若考核不达标则需退回全部补助款。 截至2×18 年12月31日，研发大厦尚末建成。甲公司不确定考核期内能否达到政府规定的考核标准。甲公司采用总额法核算政府补助。 (2)2×19 年6月30日，研发大厦建成达到预定可使用状态，总成本为8000万元，预计使用50年，采用年限平均法计提折旧。预计净残值为零;当日，甲公司预计能够达到政府规定的考核期考核标准。2×19年7至12月发生研发费用1000万元，因不符合资本化条件，全部计入当期损益。截至2×19 年12月31日，甲公司达到了政府规定的考核期考核标准。 (3)2×21 年6月30日，甲公司为整合芯片业务，将研发大厦以7800 万元出售给子公司（乙公司)，当日出售研发大厦的款项已收存银行。甲公司持有乙公司 80%的股权。 本题不考虑相关税费及其他因素。 要求： (1）根据资料（1)，判断甲公司收到1 600万元补助款是否应确认为当期损益或递延收益，说明理由；编制相关会计分录。 (2）根据资料（1）和（2)，判断甲公司收到的政府补助是与资产相关还是与收益相关；编制甲公司2X19 年度与政府补助相关的会计分录。 (3）根据上述资料，编制甲公司 2X21 年度个别财务报表中与政府补助、处置研发大厦相关的会计分录：编制甲公司 2×21 年6月30日合并财务报表相关的抵销或调整分录。 【答案】 (1）甲公司收到的1 600万元补助款不应确认为当期损益，也不能确认为递延收益。 理由：该补助款为政府对其芯片研发项目补助款。政府规定，对研发大厦建成当年（考核期）甲公司招聘的研发人员人数和研发芯片的绩效进行考核，若考核不达标则需退回全部补助款。由于甲公司不确定考核期能否达到政府的考核标准，因此甲公司收到的补助款不能满足政府补助所附条件，不能确认为政府补助，不应确认当期损益或递延收益。 会计分录如下： 借：银行存款1 600 贷：其他应付款1 600 (2）甲公司收到的政府补助款1 600万元，其中 1 200万元属于与资产相关的政府补助，400万元属 于与收益相关的政府补助。 会计分录如下： 借：其他应付款1 600 贷：递延收益1 600 借：递延收益 412 (1 200/50X6/12+400) 贷：其他收益412 (3) 至2×21年6月30日，甲公司对研发大厦累计计提折旧额=8 000/50X2=320（万元)，递延收 益账面余额=1 200-1 200/50 ×2=1 152(万元)。 个别报表： 摊销1至6月递延收益 借：递延收益12 (1 200/50× 6/12) 贷：其他收益12 结转剩余递延收益： 借：递延收益1 152 贷：其他收益1 152 借：固定资产清理7 680 累计折旧320 贷：固定资产8 000 借：银行存款7 800 贷：固定资产清理7 680 资产处置损益120 甲公司合并报表： 借：资产处置收益120 贷：固定资产120 借：其他收益一 152 贷：递延收益152 真题•2017 年计算分析题 甲公司为境内上市公司。2X17年，甲公司发生的有关交易或事项如下： 甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。 本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。 要求： (1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。 (2）根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。 （3）根据资料（3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲公司 2×17 年相关的会计分录。 (1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台 600 万元，正常市场销售价格为每台 780 万元。甲公司按照国家确定的价格以每台 500万元对外销售：同时，按照国家有关政策，每销售1 台环保设备由政府给予甲公司补助 250万元。2×17年，甲公司销售环保设备 20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款 5 000万元。 【答案】 (1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。 借：银行存款10 000 (5 000+500×20×50% 应收账款5 000 (500×20×50% 贷：主营业务收入15 000 [20X (500+250) LJ 借：主营业务成本12 000 (600 X 20) 贷：库存商品12 000 真题•2017 年计算分析题 甲公司为境内上市公司。2X17年，甲公司发生的有关交易或事项如下： 甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。 本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。 要求： (1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。 (2）根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。 （3）根据资料（3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲公司 2×17 年相关的会计分录。 (1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台 600 万元，正常市场销售价格为每台 780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台 500万元对外销售：同时，按照国家有关政策，每销售1 台环保设备由政府给予甲公司补助 250万元。2×17年，甲公司销售环保设备 20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款 5 000万元。 【答案】 (1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。 借：银行存款10 000 (5 000+500×20×50% 应收账款5 000 (500×20×50% 贷：主营业务收入15 000 [20X (500+250) LJ 借：主营业务成本12 000 (600 X 20) 贷：库存商品12 000
• 考情概况：本章考试主要以客观题为主，也曾出现过计算分析题和综合题，综合题一般和差错更正结合出题。本章试题分数适中，属于比较重要章节。
• 学习目标
  • 1.掌握政府补助的定义和特征；
  • 2.理解政府补助的分类；
  • 3.理解政府补助的特征方法；
  • 4.熟练掌握与资产相关的政府补助的特征；
  • 5.熟练掌握与收益相关的政府补助的特征；
  • 6.掌握政府补助退回的会计处理；
  • 7.掌握特定业务的会计处理；
  • 8.了解政府补助的列报。

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