金融资产

中级财务会计-金融资产思维导图，金融资产是企业持有的现金、其他方的权益工具、其它符合条件的资产等，快来看看吧！

金融资产

• 定义
  • 企业持有的
    • 现金
    • 其他方的权益工具
    • 其它符合条件的资产
      • 从其他方收取现金或其它金融资产的合同权利
      • 看涨期权
      • 特定目的的二级市场股票回购等
      • 配股权、认股权证
• 分类
  • 以【摊余成本】计量的金融资产
    • 特征
      • 以收取现金流量为目标
      • 合同现金流仅为本金和利息
    • 内容
      • 应收及预付款项
        • 应收票据
          • 分类
            • 应收银行承兑汇票款
            • 应收商业承兑汇票款（带追索权/不带追索权）
          • 到期处理（兑现/无法兑现）
          • 提前处理（贴现）
            • 商业承兑汇票：贷短期借款
            • 银行承兑汇票：贷应收票据
            • 贴现利息处理：在贴现日全部确认为财务费用
        • 应收账款
          • 折扣因素
            • 商业折扣：应收账款入账金额为扣除商业折扣后的实际售价确认计量
            • 现金折扣：视为利息支出，应收账款按未扣除现金折扣的金额入账
        • 预付账款
        • 其它应收款
          • 包括应收赔款、包装物押金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项
          • “其它应收款”科目应根据不同的债务人设置明细科目
      • 债券投资
        • 科目设置：债券面值、利息调整、应计利息等
        • 入账价值的确定
          • 实际支付的价款（债券实际买价以及手续费、佣金等）
          • 其中发行日/付息日和购买日之间分期付息利息，作为短期债权
        • 摊余成本和投资收益
          • 摊余成本：债权投资的账面价值，我国采取实际利率法确定债权投资摊余成本
          • 投资收益：期初摊余成本×实际利率
  • 以【公允价值】计量且其变动计入【其他综合收益】的金融资产
    • 既以收取合同现金流为目标，又以出售该金融资产为目标
    • 合同现金流仅为本金和利息
    • 其它债权投资
      • 确认
        • 采用实际利率法计算的利息计入当期损益，计入各期损益的金额与债权投资按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等
        • 由于公允价值变动产生的所有利得或损失，计入其它综合收益
        • 发生减值损失或利得应计入当期损益，不调整账面价值
      • 终止确认
        • 计入其他综合收益的利得或损失，从其它综合收益中转出，计入当期损益
      • 账户设置：其他债权投资
        • 借方：成本和公允价值变动增加额
        • 贷方：处置成本和公允价值变动减少额
        • 二级科目：债券面值、利息调整、应计利息、公允价值变动
      • 期末计价
        • 按照公允价值计量
        • 公允价值和账面价值的差额，应作为所有者权益变动，计入其它综合收益
      • 出售
        • 实际收到的金额与账面价值的差额确认为投资收益
        • 将原累计计入其他综合收益的公允价值变动转为投资收益
    • 其他权益性工具
      • 确认
        • 以公允价值计量其变动计入其它综合收益
      • 终止确认
        • 之前计入其它综合收益的累计利得或损失从其它综合收益中转出，计入留存收益
      • 科目设置：其他权益工具投资
        • 借方：成本和公允价值变动增加额
        • 贷方：处置成本和公允价值变动减少额
        • 二级科目：成本、公允价值变动
      • 取得
        • 公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本
        • 支付价款中已宣告但尚未发发放的现金股利，确认为应收项目
      • 收益确认
        • 受到属于支付价款中包含的已宣告发放的现金股利，视为债权收回
        • 持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利，确认为投资收益
      • 期末计价
        • 按照资产负债表日的公允价值计量
        • 公允价值和账面价值的差额计入其它综合收益
      • 出售
        • 实际收到的价款和账面价值的差额，计入其它综合收益
        • 将累计确认的其他综合收益转入留存收益（利润分配——未分配利润）
  • 以【公允价值】计量且其变动计入【当期损益】的金融资产
    • 为了近期出售或回购
    • 取得
      • 以购买价格（包含已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）作为初始成本
      • 设置交易性金融资产科目
        • 交易性金融资产——成本
        • 交易性金融资产——公允价值变动
    • 期末计价
      • 按资产负债表日交易性金融资产的公允价值对账面价值进行调整
      • 账面价值和公允价值之间的差额计入当期损益
    • 出售
      • 将出售交易性金融资产收取的全部价款与其账面价值的差额确认为投资收益
      • 将出售交易性金融资产原确认的公允价值变动损益转为投资收益
      • 公允价值变动损益此时才真正实现
• 确认和终止
  • 确认
    • 在交易日确认将收到的资产和为此将承担的负债
  • 终止确认
    • 在交易日终止确认已出售的资产，确认处置利得或损失、应收款项
    • 该金融资产已转移，收取现金流量的合同权利终止
• 计量
  • 初始计量：按照公允价值计量
    • 交易费用处理
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：计入当期损益
      • 其他类别金融资产：计入初始确认金额
    • 公允价值和交易价格存在差异
      • 公允价值以活跃市场报价和估值技术确定：差额确认为利得或损失
      • 公允价值以其它方式确定：将差额递延，确认相应会计期间的利得或损失
  • 后续计量
    • 以摊余成本计量
    • 以公允价值计量且其变动计入其它综合收益
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益
• 减值
  • 应收账款
    • 科目设置：坏账准备
    • 备抵法
      • 按期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，作为信用减值损失计入当期损益
      • 实际确认坏账，核销应收账款，冲减坏账准备
    • 估计坏账损失方法
      • 应收账款余额百分比法
      • 账龄分析法
      • 个别认定法
  • 债权投资
    • 科目设置：债权投资减值准备
    • 将债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为信用减值损失
    • 现值按照该债权投资初始确定的实际利率折现计算
    • 减值的恢复
      • 原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益
      • 转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下在转回日的摊余成本
  • 其它债权投资
    • 其他综合收益下设金融资产减值准备明细
    • 将减值损失或利得计入当期损益，不减少账面价值
• 重分类
  • 除其它权益工具投资外，其它金融资产均可以重分类
  • 自重分类日起采用未来适用法，不得追溯调整
  • 以摊余成本计量的金融资产的重分类
    • 重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，按重分类日的公允价值计量，账面价值和公允价值减的差额计入当期损益
    • 重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的，按重分类日的公允价值计量，差额计入其它综合收益
  • 以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产的重分类
    • 重分类为以摊余成本计量的金融资产，将之前计入其它综合收益的累计利得或损失转出，调整重分类日的公允价值，调整后的金额作为账面价值
    • 重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，继续以公允价值计量，将之前计入其它综合收益的累计利得或损失转入当期损益
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
    • 重分类为以摊余成本计量的金融资产，以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额
    • 重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，继续以公允价值计量该金融资产