会计-新租赁

CPA会计租赁导图，如租赁期开始日，是取得使用权控制的日期（期间），与合同无关。

租赁

• 租赁三要素
  • 存在一定期间
  • 已识别资产
    • 明确或隐性指定 物理上可区分 供应方不能具有实质性替换权
  • 客户控制已识别 资产的使用权
    • 获取因使用资产的几乎全部利益 主导资产的使用
• 租赁的分拆与合并
  • 可单独使用的，不存在高度依赖的作为一项单独租赁 目的一揽子，金额取决于，构成一项租赁的，可合并
• 租赁期
  • 是不可撤销的区间，区分三种情况
  • 租赁期开始日，是取得使用权控制的日期（期间），与合同无关
  • 合理估计选择权，发生承租人可控范围内的重大变化时，需要重新评估
• 承租人
  • 租赁负债
    • 尚未支付的租赁付款额的现值： 1.固定及实质固定付款额 2.取决于指数或比率的可变租赁付款额 3.购买选择权 4.终止选择权 5.因承租人担保余值而预计支付的款项
    • 折现率： 首选租赁内含利率，否则增量借款利率
    • 后续计量： 租赁负债-未确认融费→财务费用/在建工程 银存→租赁负债-租赁付款额 重新计量： 按照新的现金流确认租赁负债-租赁付款额和未确认融资费用，增量部分转入使用权资产 只有2.的浮动利率和可控因素导致的3.4.变化需要使用新的折现率
  • 使用权资产
    • 租赁负债的初始计量 已支付的租赁付款额 承租人初始直接费用 复原费用的现值（预计负债）
    • 后续计量： 当月开始折旧，取得所有权的按预计寿命，不取得的按寿命与租赁期孰短 减值不得转回
  • 租赁变更
    • 1.增加租赁资产，且金额相当→作为单独租赁
    • 2.未作为单独租赁处理
      • 第一类变更：租赁范围缩小或租赁期缩短（不能改按简化处理） 1.现按比例减少变更日的租赁负债和使用权资产，差额计入资处损 2.再按变更后的现金流和新的折现率调整租赁负债，差额计入使用权资产 第二类变更： 直接按新的现金流和新的折现率调整租赁负债，差额计入使用权资产
  • 短期租赁和低价值租赁
    • 短期租赁：租赁期不超过12个月，不得包含购买选择权，租赁变更时需要考虑是否还符合短期租赁 低价值租赁：考虑全新资产的价值，取决于绝对金额（与企业情况无关），不能与其他租赁资产有高度关联，转租赁的不能按简化会计处理 会计处理：将租赁付款额在租赁期内按直线法或其他方法计入成本或费用
• 特殊租赁业务
  • 转租赁
    • 原租赁为短期租赁的，转租赁作为经营租赁 转租赁为融资租赁的： 按照既定折现率确定应收融租款（三个明细），加上已收的租赁收款额 终止使用权资产，加上初始直接费用 差额计入资处损 后续计量： 原租赁的租赁负债 转租赁的应收融租款
  • 生产商产品融资租赁
    • 1.主营业务收入按公允价值和依市场利率折现的租赁收款额孰低计量 应收融租款（不含未担保余值）→主营业务收入 2.库存商品成本计入主营业务成本和应收融租款（未担保余值）-此处考虑可能可以收回，所以不做主营成 库存商品→应收融租款（未担保余值），主营成 3.直接初始费用计入销售费用
  • 售后租回
    • 承租人未取得控制权即转让：双方仅将资金往来作为金融资产/负债
    • 取得控制权，构成销售，按售后租回处理： 1.将收款超过转让资产公允价值的部分作为融资处理 银存→长期应付款（现值概念） 2.租赁负债：将租赁付款额中的现金流（折现率已知）分摊给长期应付款，剩余的部分构成租赁负债（租赁付款额的现值减去收款与资产公允价值的差额） 原固定资产：按账面终结 使用权资产：按固定资产账面的比例（表示固定资产中使用权的价值），该比例为租赁负债/固定资产公允价值 银存：为固定资产公允价值，额外部分已在1.中作融资处理 差额：计入资处损 后续计量：租赁负债，长期应付款，使用权资产
• 出租人
  • 出租人租赁划分
    • 租赁开始日：租赁合同或更早做出意思表示的日期，可能早于或等于租赁期开始日，在租赁开始日确定经营租赁或融资租赁，在租赁期开始日记账 融资租赁的标准： 1.租赁期届满时，所有权转让给承租人 2.购买选择权，且合理确定行使 3.租赁资产性质特殊，只有承租人能用 4.租赁期占尚可使用寿命的75% 5.租赁收款额的现值超过租赁资产公允价值90%
  • 融资租赁
    • 应收融资租赁款（科目）＝租赁投资净额 租赁投资净额（现值概念）＝尚未收取的租赁收款额的现值+未担保余值的现值～由尚未收到的全部的收款额和预计的资产余值构成（未能被弥补的资产余值计入损益） 三个明细科目-租赁收款额 -未担保余值 -未实现融收
      • 租赁收款额： 1.固定付款额 2.取决于指数或比率的可变付款额 3.购买选择权 4.终止选择权 5.出租人的担保余值
    • 终止确认融资租赁资产，其公允价值由账面和资处损构成
    • 会计分录等式（并确定租赁内含利率）： 租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+出租人初始直接费用 应收融资租赁款+已收银存=公允价+直接费用
    • 后续计量（只剩下收款权）： 应收融租款-未实现融收→租赁收入/其他业务收入 银存→应收融租款-租收额 收回资产/银存→应收融租款-未担保余值 信用减值损失，可转回
    • 租赁变更
      • 1.增加租赁资产，且金额相当→作为单独租赁
      • 2.未作为单独租赁处理
        • 导致在租赁期开始日划分为经营租赁： 自变更日作为新的经营租赁处理 应收融租款转回作为租赁资产账面
        • 仍构成融资租赁： 按新的现金流和新的折现率调整应收融资租赁款，变更所发生的成本喝费用也调整应收融租款，最后差额计入租赁收入
  • 全部租赁收款额（可变收款额范围同）在整个租赁期内按合理的方法确认为收入 直接初始费用资本化至租赁资产 折旧照常计提 经营租赁变更的作为新的租赁，有关的预收或应收款视为新租赁的收款额