实务-存货

2023年中级会计备考思维导图笔记！ 我就是上学时候笔记做的最好的同学！入股不亏！ 实务—存货—整章知识点， 本人辛辛苦苦整理的，还有讲解视频，在两个号更新，同样在备考的小伙伴可以去看看！ 学完老忘，用我的思维导图复习太合适了吧！！

SW-1-存货

• 存货的概念 及确认条件
  • 存货的概念
    • 指企业在日常活动中-持有以备出售的- 产成品/商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、 在生产过程/提供劳务过程中-耗用的材料和物料等
    • 存货包括
      • 常见
        • 原材料
        • 在产品、半成品、产成品
        • 商品
        • 周转材料
      • 特殊
        • 房地产开发企业购入的 用于建造商品房的-土地使用权
          • 这种开发商用于建造商品房买的土地使用权，和你未来建房的钱， 都要记到“开发成本”，以后完工了都要转到“开发产品”
          • 普通的工业企业，我们用的是“生产成本”、完工入库了叫“库存商品”， 因为商品房就是房地产开发企业的存货，只不过他是特殊的存货， 他用的是“开发成本”，完工了之后用的是“开发产品”，科目虽大同小异， 依然是属于我们房地产开发企业存货，买地的钱和建房的钱都属于存货
        • 已经取得商品所有权， 但尚未验收入库的-在途物资
          • 入了库，叫原材料，叫库存商品， 没有入库在路上，可是我给钱了，你也开了发票给我了， 依然是属于我的东西，属于我的存货
        • 委托加工物资
          • 什么是委托加工物资？ 比如说我是一个大型的卷烟厂，我接了个非常大的订单，我实在忙不过来， 你也是一个卷烟厂，那这时我就跟你商量，你可以不可以替我加工一个环节？ 我把烟叶运给你，你替我加工成烟丝，将来我收回的是烟丝， 但我承诺我会给你加工费，这就叫委托加工物资
          • 这个烟叶儿在我手里的时候，我把它叫原材料， 而如果我把这烟叶儿运给你，从我这儿一出去那一刻， 我就给它改个名，叫委托加工物资，但不变的是，还是我的存货
        • 委托代销商品
          • 什么是委托代销商品？ 比如说我有支笔，我麻烦你帮我卖出去， 于是我把笔暂时放在你这，让你帮我卖，而不是给你了， 那这支笔在没卖出去之前，当然还是属于我的， 只是暂存在你这里，所以这是属于我的存货
        • 发出商品
          • 什么是发出商品？ 正常我卖了个东西，我要确认主营业务收入吧，然后结转库存商品到主营业务成本， 但是现在有个不正常的情况，东西我发出去了，但它不符合收入的确认条件， 那这种情况当然不能确认主营业务收入，也不能结转主营业务成本， 那东西又确实出去了，怎么办呢？ 那我就把库存商品改个名，叫发出商品，结转一下，借发出商品，贷库存商品
          • 虽然东西发给客户了，但因为它不符合收入的确认条件，这个东西还是属于我的， 我一天没有确认收入，这个东西就属于我一天的存货
    • 提示
      • 企业持有存货的最终目的是： 为了出售
        • 这是存货区别于 固定资产等-非流动资产的 最基本特征
      • “工程物资”不是存货
        • 这是为建造固定资产等各项工程 而储备的各种物资
        • 未来“工程物资”被领用了就叫“在建工程”， “在建工程”完工了以后就叫“固定资产”
      • 两种情况应视同企业的 “产成品”
        • 1、企业接受外来原材料加工制造的“代制品”-已制造完成
        • 2、为外单位加工修理的代修品-已修理验收入库
        • 即企业为加工/修理产品发生的 材料、人工费等-作为企业存货核算
      • “周转材料”
        • 符合固定资产定义的，应当作为固定资产
        • 不符合的，就是存货
      • “受托代销商品”不是存货
        • 由于其所有权未转移至受托方， 所以受托代销商品不能确认为受托方存货的一部分
        • 故填列资产负债表“存货”项目时， “受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目 一增一减相互抵消
        • 分录： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款
  • 存货的确认条件 ▲▲▲
    • 必须同时满足两个条件， 才能予以确认
      • 与该存货有关的经济利益
        • 很可能流入企业
          • 很可能：50%＜x≤95%
      • 该存货的成本
        • 能够可靠地计量
    • 特别提示
      • 根据销售合同已经售出，即使该存货尚未远离企业，也不能再确认为企业的存货
      • 企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本， 因此就不能确认购买企业的存货
      • 企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本
• 存货的初始计量 ▲▲▲
  • 存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括：
    • 采购成本
    • 加工成本
    • 其他成本
  • 两种取得方式
    • 购买而取得
      • 原材料、商品、低值易耗品等
      • 初始成本：采购成本
        • 价
          • 购买价款（扣除商业折扣）
        • 税
          • 应当归属于该存货成本的相关税费
            • 关税
            • 消费税
            • 资源税
            • 不能抵扣的增值税.等
        • 费
          • 运输费
          • 装卸费
          • 保险费
          • 和其他可归属于存货采购成本的费用
            • 在存货采购过程中发生的仓储费
              • 比如我在北京，我在上海买个东西， 运输途中经过天津，不巧下雨了不方便运输， 在天津存储了几天等雨停了再运输， 那这其中的仓储费，是入库前发生的， 需要计入成本
            • 包装费
            • 运输途中的合理损耗·
              • 比如我买水果110万，途中损耗了11万， 如果是合理损耗，水果的成本就还是110万（损耗的部分不剔除）， 我再除以水果剩余的多少斤，就得到每斤的单位成本， 如果不是合理的损耗，那就要剔除， 这里要注意，不管是剔不剔除，算单位成本的时候都是除以 东西的实际数量，因为损耗的东西已经没有了
            • 入库前的挑选整理费用
            • 为特定客户设计产品发生的-可直接确定的设计费用.等
      • 关于费：商品流通企业在采购商品过程中发生的 费（运输费、装卸费、保险费、其他可归属于 存货采购成本的费用） 3种做法：
        • 1 计入存货成本
        • 2 也可先归集，期末根据所购商品的 存销情况进行分摊
          • 已售商品的 进货费用
            • 计入当期损益-主营业务成本
          • 未售商品的 进货费用
            • 计入期末存货成本
        • 3 企业采购商品的进货费用金额较小的，可在发生时直接计入当期损益-销售费用
          • 体现重要性要求
      • 不能列入存货成本的项目， 在发生时确认为当期损益
        • 非正常消耗的
          • 直接材料
          • 直接人工
          • 制造费用
        • 仓储费用
          • 采购入库后、领用前发生的
          • 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费：比如酒
          • 不包括在存货采购过程中发生的仓储费-计入成本
        • 一般产品的设计费用
        • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
    • 进一步加工而取得
      • 产成品、在产品、半成品、委托加工物资等
      • 初始成本：采购成本+加工成本+ 其他成本（为使存货到达目前的场所和状态所发生的）
      • 分为三种
        • 委托外单位加工的存货
          • 基本原则
            • 按照税法规定， 企业委托加工的应税消费品， 在受托方向委托方交货时- 代收代缴税款
              • （除受托加工/翻新改制 金银首饰）
                • 这种情况由受托方交纳消费税
          • 账务处理
            • 用于连续生产
              • 发出委托加工材料
                • 借：委托加工物资 贷：原材料
              • 支付加工费用、税金
                • 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） —应交消费税 贷：银行存款
                  • “委托加工物资”就是付 加工费的科目
                  • 注意：消费税是价内税， 用的是同类应税消费品价格计税， 如果没有，就用的是组合计税价格计税， 原材料成本+加工费， 除以1-消费税税率， 得出组合计税价格再乘以税率， 得出消费税金额
                  • 用于连续生产， 消费税是分开单独列的
                  • 应交消费税在借方， 说明连续生产这一种情况， 国家这一步的措施是让你抵税
              • 加工完成， 收回委托加工材料
                • 借：原材料 贷：委托加工物资
            • 直接用于销售
              • 发出委托加工材料
                • 借：委托加工物资 贷：原材料
              • 支付加工费用、税金
                • 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
                  • 直接用于销售， 消费税直接加到加工费里， 此处“委托加工物资”科目 包含加工费和消费税两个内容
              • 加工完成， 收回委托加工材料
                • 借：库存商品 贷：委托加工物资
              • 此处注意，收回后以不高于受托方的计税价格直接用于销售， 这种情况不需要补税，反之，需要补高于受托方计税价格 的部分的税
          • 成本项目 委托外单位加工完成的存货， 计入存货的成本包括：
            • 实际耗用的原材料/半成品的成本
            • 加工费
            • 运输费、装卸费等
            • 按规定计入成本的税金
              • 不能抵扣的进项税额
              • 应当计入成本的消费税.等
        • 自行生产的存货
          • 基本原则
            • 在生产车间只生产一种产品的情况下， 企业归集的制造费用可直接计入该产品成本——“生产成本”
              • 就不需要用到“制造费用这个科目”
            • 在生产多种产品的情况下， 企业应采用与该制造费用 相关性较强的方法， 对其进行分配， 通常采用的分配方法有：
              • 生产工人工时比例法
              • 生产工人工资比例法
              • 机器工时比例法
              • 按年度计划分配率分配法
              • 也可按照这三种方法 分配制造费用：
                • 原材料的数量/成本
                • 直接成本
                • 产品产量
          • 成本项目 自行生产的存货， 计入存货的成本包括：
            • 直接材料
            • 直接人工
            • 制造费用
              • 是指企业为生产产品和提供劳务 而发生的各项间接费用： 如企业生产部门（如生产车间）-
                • 管理人员的职工薪酬
                • 折旧费、办公费、水电费
                • 机物料损耗
                • 劳动保护费
                • 季节性和修理期间停工损失
                  • 注意：车间固定资产的修理费
                • 为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
                • 产品生产用的自行开发/外购的-无形资产摊销等
        • 其他方式取得的存货
          • 股东，收到投资的存货
            • 投资者投入存货的成本， 应当按照投资合同/协议 约定的价值确定
              • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积——资本溢价
                • “原材料”金额是约定价值/公允价值
                • “实收资本”是份额
                • “资本公积—资本溢价”金额是倒挤出来的
            • 合同/协议约定价值不公允的除外
          • 通过提供劳务取得的存货
            • 前面说的两种情况：
              • 1、企业接受外来原材料加工制造的“代制品”-已制造完成
              • 2、为外单位加工修理的代修品-已修理验收入库
            • 所发生的从事劳务提供人员的 三种费用，计入存货成本
              • 直接人工
              • 其他直接费用
              • 可归属于该存货的间接费用
• 存货的期末计量
  • 存货的期末计量原则 ▲▲▲
    • 资产负债表日，存货应当按照- 成本与可变现净值孰低计量
      • 存货成本
        • 是指期末存货的实际成本
        • 前面学过存货的初始计量， 存货的成本是直接可以算出来的， 外购的是价税费，自行生产的是料工费， 收到股东投资的存货是合同约定的价值等等， 总之我们知道它是已知的
        • 如采用计划成本法、售价金额核算法等 简化核算方法， 则成本应为-调整后的实际成本
      • 可变现净值
        • 是指在日常活动中， “存货的估计售价-完工时将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费” 后的金额
        • 是以上式子倒推出来的金额
        • 可以理解为，如果厂子倒闭了， 我把这一批存货卖了，能卖到多少钱
    • 存货成本＞可变现净值
      • 需计提存货跌价准备，计入当期损益——“资产减值损失”
      • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
        • “资产减值损失”是损益类的费用类科目，增加记借方
        • “存货跌价准备”是资产类的“叛徒”，正常的资产类增加记借方，它增加记贷方
    • 企业预计的销售存货现金流量， 并不完全=存货的可变现净值
      • 可变现净值的金额是倒推出来的，并不完全=销售存货现金流量， 还有一些可能存在的抵减项目
      • 存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费， 以及为达到预定可使用状态还可能发生的加工成本等 相关支出，构成现金流入的抵减科目
      • 企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后， 才能确定存货的可变现净值
  • 存货的期末计量方法
    • 存货减值迹象的判断 ▲▲
      • 表明存货的成本＞可变现净值， 应当计提存货跌价准备的5种情况：
        • 1该存货的市场价格持续下跌， 且在 2可预见的未来无回升的希望
          • 注意“且”字，这是需要满足两个条件
          • 如以前的bb机
        • 企业使用该项原材料生产的 产品的成本＞该产品的销售价格
        • 企业因产品更新换代， 1原有库存原材料已不适应新产品的需要， 2而该原材料的市场价格又＜其账面成本
          • 因产品更新换代， 并且要满足两个条件
        • 因企业所提供的商品/劳务过时， 或消费者偏好改变，而使市场的需求发生变化， 导致市场价格逐渐下跌
          • 比如以前的唱片机， 现在都用手机听歌了
        • 其他
          • 足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
      • 表明存货的可变现净值为0（废品）， 需全额计提存货跌价准备的4种情况：
        • 已霉烂变质的存货
          • 发霉的蛋糕
        • 1已过期 且 2无转让价值的存货
          • 注意“且”字，这是需要满足两个条件
        • 1生产中已不再需要， 且 2无使用价值和转让价值的存货
          • 注意“且”字，这是需要满足两个条件
        • 其他
          • 足以证明已无使用价值和转让价值的存货
    • 可变现净值的确定 ▲▲▲
      • 可变现净值
        • 是指在日常活动中， “存货的估计售价-完工时将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费” 后的金额
        • 是以上式子倒推出来的金额
        • 可以理解为，如果厂子倒闭了， 我把这一批存货卖了，能卖到多少钱
      • 企业确定存货的可变现净值时 应考虑的因素：三个因素 （一定要记住，有时直接考因素）
        • 以取得存货可变现净值的 确凿证据为基础
          • 存货可变现净值的确凿证据 含义：
            • 指对确定存货的可变现净值- 有直接影响的- 客观证明
            • 公式虽然是估计，但不能是瞎估计， 得有确凿证据，让人信服的那种
          • 应当以取得…… 作为确凿证据
            • 外来原始凭证
            • 生产成本资料
            • 生产成本账簿记录.等
          • 如：
            • 产成品/商品的-市场销售价格
            • 与产成品/商品-相同/类似商品的-市场销售价格
            • 销售方提供的-有关资料.等
        • 考虑- 持有存货的目的 两个目的：
          • 持有已备出售， 如：商品、产成品
            • 其中又分为：有合同约定的存货和 没有合同约定的存货
          • 将在生产过程/提供劳务过程中耗用， 如材料等
          • 为什么要考虑这个目的： 因为持有存货目的的不同会导致- 存货的可变现净值计算方法完全不同
        • 考虑- 资产负债表日后事项等- 的影响
          • “资产负债表日后事项”含义：
            • 资产负债表比如是2022.12.31日， 报表报出日比如是2023.04.30日， 这一段时间发生的事项， 就叫日后事项
            • 这个日后事项的时间段内可能会导致- 存货的可变现净值发生变化， 所以得考虑进去
          • 在确定资产负债表日 存货的可变现净值时， 应当考虑两点：
            • 以资产负债表日取得最可靠的证据 估计的售价为基础， 并考虑持有存货的目的
            • 资产负债表日后发生的事项， 为资产负债表日存在状况提供进一步证据， 以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项
            • 简单的来说： 如果因为同一个因素导致可变现净值的变化，就调整报表， 如果因为市场原因波动，或者找不到原因，就不调整报表
      • 不同情况下 存货可变现净值的确定
        • 直接用于出售的- 产品/材料- 可变现净值的确定：
          • =自身的估计售价-自身估计的销售费用-自身的相关税费
            • 这里的售价： 有合同的按合同价， 没合同的按一般市场价格
          • 产成品、商品等- 直接用于出售的商品、存货：
            • 没有销售合同约定的， 其可变现净值应当为在正常生产经营过程中， 产成品/商品的一般销售价格（即市场销售价格） -估计的销售费用-相关税费等，后的金额
          • 用于出售的材料等：
            • 应当以市场价格-估计的销售费用-相关税费等.后的金额 作为其可变现净值
              • 这里的市场价格： 有合同的按合同价， 没合同的按材料的市场销售价格
        • 需要加工的材料等- 可变现净值的确定：
          • =等于产品的估计售价-产品的相关税费-产品估计的销售费用 -加工成本（此材料加工成产品的加工成本）
            • 这里特别容易混淆， 一定要注意， 需要加工的材料算可变现净值时- 是用的产品的估计售价、 产品的相关税费
            • 因为它是需要加工的材料，我们要先看产品是否贬值， 产品贬值，材料才可能计提减值准备， 产品未贬值，材料不提减值准备
            • 这里的售价： 有合同的按合同价， 没合同的按一般市场价格
            • 如果：该产品的可变现净值＞其成本， 则该材料应当按照成本计量
        • 为执行销售合同/劳务合同- 而持有的存货， 可变现净值的确定：
          • 总体原则是：有合同的按合同价，没有合同的按市场价
          • 应当以合同价格为基础
            • 注意此处不是：估计售价-估计的销售费用-相关税费等后的金额
            • 因为它已经有个确定的合同价格摆在这了， 所以不存在用什么估计的售价、估计的销售费用了， 合同价格就是它的可变现净值计量基础， 算可变现净值时再减去一个相关税费就可以了
          • 特殊情况
            • 如果企业持有的同一项存货数量＞销售合同/劳务合同订购数量的， 应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较， 分别确定存货跌价准备的计提/转回金额
            • 超出合同部分的， 存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算
    • 存货跌价准备的计提与转回 ▲▲▲
      • 存货跌价准备的计提
        • 资产负债表日，存货的成本＞可变现净值的， 须计提存货跌价准备
        • 分录 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
          • “资产减值损失”是损益类的费用类科目，增加记借方
          • “存货跌价准备”是资产类的“叛徒”，正常的资产类增加记借方，它增加记贷方
        • 针对不同存货的 不同计提方法
          • 单项计提法
            • .企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
          • 分类计提法
            • .对于数量繁多、单价较低的存货， 可以按照存货类别计提存货跌价准备
          • 总体计提法
            • .与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的， 且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备
      • 存货跌价准备的转回 （提取的反向）
        • .当以前减记存货价值的影响因素已经消失- 必须是这个因素，不能是其他因素， 减记的金额应当予以恢复， 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回， 转回的金额计入当期损益-资产减值损失的贷方
        • 提示
          • .在原已计提的存货跌价准备金额内转回， 意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限
          • .导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失， 而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素
          • .如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素- 不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许转回该存货跌价准备
      • 存货跌价准备的结转 （存货没了）
        • .企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售， 则企业在结转销售成本时，应同时结转- 对其已计提的存货跌价准备-按存货账面价值转成本
        • 分录 1借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品