SW-2-固定资产

2023年中级会计备考思维导图笔记！ 我就是上学时候笔记做的最好的同学！入股不亏！ 实务—固定资产—整章知识点， 本人辛辛苦苦整理的，涵盖了中级固定资产所有考试知识点， 还有讲解视频，在两个号更新，同样在备考的小伙伴可以去看看！ <快手号：3134826501>或 <小红书号：228796105> 学完老忘，用我的思维导图复习不要太合适！！

SW-3-固定资产

• 确认和初始计量
  • 确认
    • 含义： 同时具有下列特征 的有形资产∶
      • 持有目的
        • 为生产商品、提供劳务、出租/经营管理而持有
          • 绝对不是为了-出售， 目的出售那是存货
      • 持有时间
        • 使用寿命＞一个会计年度
          • 存货-周转材料， 符合固定资产定义的， 是固定资产, 但是也有特殊情况， 下面讲
    • 确认条件： 符合资产定义的前提下， 同时满足2个条件： 才可确认 △资产啥定义： 过去的交易事项形成的、 预计会导致经济利益流入企业的、 由企业拥有或控制的资源
      • 很可能
        • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 成本可靠计量
        • 该固定资产的成本能够可靠计量
    • 具体应用 <判断题常考点>
      • 由于安全/环保的要求购入设备
        • 虽然不能直接给企业带来经济利益，但是- 有助于企业从其他相关资产的使用中获得- 未来经济利益/获得更多的未来经济利益， 也应确认为固定资产
          • 比如排污设备， 没有的话质检不合格， 就会罚款， 有，就能避免罚款， 省就是赚
      • 各组成部分，具有不同的使用寿命/ 以不同的方式为企业提供经济利益
        • 表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益， 企业应将其各组成部分分别确认为单项固定资产
          • 如∶飞机的引擎
      • 数量多、单价低的周转材料等
        • 对于以下这三种特殊材料（需要记忆）： 尽管该类资产具有固定资产的某些特征， 如使用年限＞一年， 也能够带来经济利益， 但由于数量多、单价低， 考虑到成本效益原则， 在实务中通常确认为存货
          • ①工业企业持有的-工具、用具、备品备件，维修设备等资产
          • ②施工企业持有的-模板、挡板、架料等
          • ③地质勘探企业持有的管材等
        • 特殊：企业（比如民用航空运输企业）的高价周转件， 确认为固定资产
  • 初始计量 按成本
    • 外购的小固
      • 构成
        • 价
          • 购买价款
        • 税
          • 相关税费（包括∶ 关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）
            • 相关税费中不包括- 税法中规定的- 购进固定资产时支付的- 可抵扣的增值税进项税额
        • 费 <完工前 且合理>
          • 使固定资产达到预定可使用状态前- 所发生的可归属于该项资产的- 运输费、装卸费、安装成本和 专业人员服务费等
            • 不包括员工培训费，为什么？ 因为涉及到培训都是固定资产- 能使用之后的费用了
      • 核算原则
        • 不需要安装
          • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
        • 需要安装
          • 购买时
            • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
          • 安装时
            • 借：在建工程 贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资等
              • 不论是领用- 原材料还是库存商品- 不考虑增值税， 直接转在建工程即可
          • 完工时-达到预定可使用状态时
            • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 特殊考虑
        • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配， 分别确定各项固定资产的成本
        • 若以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产， 也应按类似方法予以处理
    • 自行建造的小固
      • 提示
        • 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的-土地出让金， 不计入在建工程成本
          • 应确认为-无形资产（土地使用权）
      • 自营方式建造固定资产 （自己买料、自己盖房）
        • 企业为建造固定资产准备的各种物资， 应按实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本， 列“工程物资”科目
          • 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 工程完工后，剩余的工程物资，如转做本企业存货的， 按其实际成本/计划成本进行结转
          • 借：原材料 贷：工程物资
        • 盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料） 以及保险公司、过失人赔款（其他应收款） 后的差额处理 <盘盈原理类似>
          • 工程项目-尚未完工
            • 计入工程项目的成本： 借：在建工程 贷：工程物资
              • 盘盈，冲减成本： 借：工程物资 贷：在建工程
          • 工程项目-已完工
            • 计入营业外支出： 借：营业外支出 贷：工程物资
              • 盘盈，营业外收入： 借：工程物资 贷：营业外收入
          • 非常原因造成盘亏、报废、毁损
            • 计入营业外支出
        • 已达到预定可使用状态， 尚未办理竣工结算的
          • 应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价/工程实际成本等， 按暂估价转入固定资产
            • 并次月计提固定资产折旧
          • 待办理竣工决算手续后 再调整原来的暂估价- 追溯调整(经常考判断题)
            • 不需要调整原已计提的折旧额
              • 会计估计变更，未来适用法
      • 出包方式建造小固
        • 与建造承包商签订建造合同
          • 通过“在建工程”核算
        • 入账价值
          • =建筑安装支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
        • 什么是待摊支出
          • 含义
            • 指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、 而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
          • 包括内容
            • 可行性研究费
            • 为建造工程发生的管理费、临时设施费
            • 公证费、监理费、应负担的税金
            • 符合资本化条件的借款费用
            • 建设期间发生的工程物资盘亏
            • 报废、毁损-净损失
          • 分摊方法
            • 某工程应分配的待摊支出
              • =（某工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×待摊支出分摊率
            • 待摊支出分摊率
              • =累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%
        • 试车期间取得的收入
          • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 其他方式取得的小固
      • 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后， 应按投资合同/协议约定的价值+应支付的相关税费-作为固定资产的入账价值， 不公允的除外
        • 借：固定资产（投资合同/协议约定价值+相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（ 份额） 资本公积——资本溢价（倒挤） 银行存款（相关税费）
    • 存在弃置费用的小固
      • 特殊行业-特定的-固定资产- 如核电站、煤矿等- 固定资产使用寿命结束时-处理固定资产 一定会产生一笔费用的特定行业
        • 一般工商企业固定资产发生报废清理费用， 不属于弃置费用， 应在发生时作为固定资产处置费用处理
          • 借：固定资产清理 贷：银行存款
      • 企业应将 弃置费用-现值 计入相关固定资产成本， 同时确认相应的预计负债
        • 借：固定资产 贷：预计负债
      • 在固定资产使用寿命内， 按 预计负债摊余成本（预计负债的科目余额）& 实际利率 计算确定的利息费用， 应在发生时计入-财务费用 （计入财务费用这里记住，单选题经常考）
        • 借：财务费用 贷：预计负债
      • 预计负债发生变动， 需调整固定资产成本
        • “预计负债”减少-
          • 扣减固定资产成本-以固定资产账面价值为限
          • 若预计负债的减少额＞固定资产账面价值， 超出部分计入-当期损益
        • “预计负债”增加+
          • 增加该固定资产的成本
        • 调整后的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧， 一旦该固定资产使用寿命结束， 预计负债的所有后续变动在发生时确认为-当期损益
• 后续计量
  • 小固的折旧
    • 概述
      • 应计折旧额指：应计提固定资产原价-预计净残值 后的金额
      • 已计提减值准备的固定资产，还应扣除- 已计提的固定资产减值准备累计金额
        • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
        • 计提减值准备后， 按新的账面价值、剩余使用年限-计提后面的折旧
      • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
    • 折旧范围
      • 企业需对所有固定资产计提折旧， 只除以下俩情况：
        • 已提足折旧-仍继续使用的-固定资产
        • 历史遗留问题-按规定单独估价作为固定资产入账的-土地
          • 现在的土地-土地使用权，都是作为无形资产入账 按固定资产入账的土地是建国时的遗留问题，就不管它了
      • 几点提示
        • 未使用、不需用的小固
          • 照提折旧，计入管理费用
          • 什么部门用的小固计入什么费用， 这个没法界定，就计管理费用收容所了
        • 处于更新改造过程- 停止使用的小固
          • 将其账面价值转入“在建工程”， 不再计提折旧
          • 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后， 此时已经是一个新的小固了， 再按照重新确定的 使用寿命、预计净残值、折旧方法 计提折旧
          • 新小固入账价值=更新改造节点的原小固账面价值（原值-折旧-减值准备） +改建支出-被替换部分的账面价值
          • 达到预定可使用状态， 但尚未竣工决算的小固， 要不要提折旧？
            • 要
            • 按暂估价值入账，并计提折旧
            • 将来竣工决算之后， 我可以调小固的暂估价值， 但不调已经计提的折旧 （会计估计变更）
        • 大修理停用的小固
          • 照提折旧-按正常方式提
        • 小固提足折旧后
          • 不管是不是继续使用小固，均不再计提折旧了
        • 提前报废的小固
          • 不再计提折旧
        • 替换使用的设备
          • 要计提折旧
    • 折旧方法
      • 概述
        • 企业应根据与小固有关的经济利益的-预期消耗方式， 合理选择小固的折旧方法
        • 可选用折旧方法4种， 其中 双倍余额递减法、年数总和法 是加速折旧法（体现谨慎性原则）
        • 小固的折旧方法一经确定，不得随意变更
          • 不是不能变更，是不能随意变更
        • 不能以收入为基础进行折旧的计算
      • 4种方法
        • 年限平均法（又称直线法）
          • 月折旧额
            • =（原值-预计净残值）/预计使用年限/12
        • 工作量法
          • 单位工作量折旧额
            • =原值×（1-预计净残值率）/预计工作总量
          • 月折旧额
            • =当月工作量×单位工作量折旧额
              • =（原值-净残值）/工作总量×当月工作量
        • 双倍余额递减法
          • 定义
            • 指在不考虑预计净残值的情况下（开始不考虑），根据- 每期期初原值-累计折旧 后的金额以双倍的折旧率计算折旧的方法
            • 在其折旧年限到期的最后两年，将小固 资产净值-预计净残值 后的余额 平均摊销至每年
          • 年折旧率
            • =2/年限×100%
              • =1/年限×2
        • 年数总和法
          • 年折旧率
            • =尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
              • 等于×一个递减的分数
          • 月折旧额
            • =（原值-预计净残值）×年折旧率/12
        • 注意：折旧是按月计算的，不是按年， 所以不管它是哪个月购入的，下个月计提折旧就对了， 每一年的折旧12个月，很可能横跨两年
      • 2点提示
        • 什么时候开始提折旧？什么时候停止提折旧？
          • 都是从下月开始
            • 增加小固的下月
              • 开始提
            • 减少小固的下月
              • 停止提
        • 小固计提的折旧到哪个科目去了？
          • 车间的小固-记制造费用
          • 行政部门/未使用/不需用的小固-记管理费用
          • 销售部门的小固-记销售费用
          • 工程部门的小固-记在建工程
          • 无形资产研发用的小固-记研发支出
          • 总结：得看小固为哪个部门服务，就计什么费用
    • 小固的使用寿命、预计净残值 和折旧方法的复核 企业至少要于每年年度终了， 对小固的-使用寿命、预计净残值、折旧方法 进行一个复核
      • 若小固的使用寿命、预计净残值的预期数与 原先估计数有差异的
        • 应相应调整小固的使用寿命、预计净残值， 并按照会计估计变更的有关规定处理
      • 在小固的使用过程中，与其有关的- 经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化
        • 在这种情况下，企业也应相应改变折旧方法， 并按会计估计变更有关规定处理 无需追溯调整
      • 设备存在减值迹象，经减值测试后， 如何确定该用哪种可收回金额 二者孰高
        • 出售的
          • 公允价值-处置费用 后的净额
        • 继续用
          • 预计未来现金流量的现值
      • 计提减值准备分录 注意：此处和净残值没关系 千万不要把残值减了， 就是原值-折旧后的金额 计提减值准备
        • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
  • 小固的 后续支出
    • 概述
      • 资本化
        • 符合资本化条件的， 应计入小固的成本/其他相关资产成本
          • 例：与生产产品相关的小固的后续支出计入相关产成品的成本
          • 同时：将被替换部分的账面价值扣除
      • 费用化
        • 不符合资本化条件，计入-当期损益
      • 更新改造期间不计提折旧
        • 更新改造期间，转到“在建工程”了， 当然不用提折旧了
    • 资本化的后续支出 改良、改扩建、更新改造
      • 小固发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算
      • 待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时， 再从小建转为小固，并按重新确定的- 使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧
        • 新的小固账面价值= 原转入小建的账面余额+改建支出-被替换部分的账面价值
      • 替换小固的某个组成部分
        • 当发生的后续支出符合资本化条件时， 应将其计入小固的成本， 同时将被替换部分账面价值扣除
        • 借：营业外支出 贷：在建工程
          • 冲减在建工程
      • 企业对小固进行定期检查 发生的大修理费用
        • 符合资本化条件
          • 予以资本化，计入小固成本/其他相关资产成本
        • 不符合资本化条件
          • 费用化，计入-当期损益
        • 在定期大修理间隔期间
          • 照提折旧
    • 费用化的后续支出 日常修理
      • 原则
        • 小固的日常维护支出通常不满足资本化条件， 发生时计入-当期损益
      • 处理
        • 计入“管理费用”的
          • 企业行政管理部门等发生的- 小固修理费用等后续支出
        • 计入“销售费用”的
          • 企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的- 小固的修理费用等后续支出
        • 计入当期损益的
          • 小固的更新改造支出不满足资本化条件的
      • 分录
        • 借：管理费用/销售费用等 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
• 处置
  • 小固终止确认的条件 满足下列条件之一，予以终止确认 <曾经考过判断题>
    • 该小固处于处置状态
      • 不再用于生产商品、提供劳务、出租/经营管理， 现在只是个占地方的废品了
    • 该小固预期通过使用/处置不能产生经济利益了
  • 小固处置会计处理
    • 小固的处置一般通过“固定资产清理”核算
      • 不一定是没了才是处置， 少了也是处置，但-
      • 除固定资产盘亏之外
    • 小固盘亏了计入“待处理财产损溢”， 然后计入“营业外支出”
      • 批准前
        • 借：待处理财产损溢（账面价值） 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产
      • 批准后
        • 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
    • 处置步骤
      • 小固转入清理科目
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 发生了清理费
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款
      • 出售收入、残料等
        • 借：银行存款/原材料等（含税价） 贷：固定资产清理（售价） 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 发生保险赔偿
        • 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理
      • 最后“固定资产清理”科目一定要反向结转到- “资产处置损益”/“营业外收入/支出”， 最后无余额 <这两个科目一定要注意区分>
        • 什么情况用 “资产处置损益” 影响营业利润
          • 人为的， 比如出售、转让
            • 利得
              • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
            • 损失
              • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
        • 什么情况用 “营业外收入/支出” 不影响营业利润， 这俩大佬和营业利润 是平行科目
          • 不可抗力，自然灾害
            • 净收益
              • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
            • 净损失
              • 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理
          • 正常报废清理-已丧失使用功能的清理
            • 净收益
              • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
            • 净损失
              • 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理