cpa会计-政府补助

cpa会计-政府补助的思维导图，如与资产相关的政府补助指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

政府补助

• 特点：无偿可以有条件
• 政府补助常考类型
  • 税收返还（如先征后返、即征即退等）
    • 借：应交税费——应交增值税（减免税额）
    • 贷：其他收益
  • 无偿拨款
  • 财政贴息
    • 政策性优惠贷款贴息
      • 两种方法
      • 财政将贴息资金直接拨付给受益企业
        • 在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
  • 无偿给予非货币性资产等
• 出题易混的干扰项（不是政府补助）
  • 增值税出口退税（增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税）
  • 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等（不涉及政府直接向企业转移资源）
  • 所得税减免（不涉及政府直接向企业转移资源
  • 政府以企业所有者身份向企业投入资本/补助款作为对价（属于互惠交易
• 列报
  • 营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目
  • 无论是与资产相关还是与收益相关，均作为经营活动产生的现金流量列报：
    • 1.收到的政府补助资金，列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。
    • 2.发生补助退回时，列入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。
• 分类
  • 与资产相关的政府补助
    • 指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助
      • （1）将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益
      • （2）将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本
  • 与收益相关的政府补助
    • 满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本
• 计量方法
  • 总额法
    • 在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益
    • 总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入损益时： 借：银行存款/其他应收款/递延收益等 　贷：其他收益
  • 净额法
    • 将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。
    • 与企业日常活动相关的政府补助， 应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。 与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。
  • 特殊
    • 即征即退只可以用总额法
      • 借：其他应收款 贷：其他收益
    • 生产企业收到消费税退税，只可以用净额法
      • 借：其他应收款 贷：生产成本
    • 初次发生的增值税税控设备和维护费递减增值税
      • 借：应交税费—应交增值税 　（减免税款）（一般纳税人） 　　应交税费—应交增值税 　　（小规模纳税人） 　贷：管理费用
• 分录处理
  • 与资产相关的政府补助
    • 补助为货币性资产的
      • 总额法
        • 取得政府补助时 借：银行存款等 　贷：递延收益
        • 在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益 先有钱，再有资产： 应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时将递延收益分期计入当期损益
        • 现有资产，再有钱： 应当在取得补助时在相关资产的剩余使用寿命内将递延收益分期计入当期损益
        • 借：递延收益 　贷：其他收益 　　（与企业日常活动相关的） 　　　营业外收入 　　（与企业非日常活动相关的）
      • 净额法
        • 取得政府补助时 借：银行存款等 　贷：递延收益
        • 按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值 （1）如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产： 在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值
        • 如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助： 应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销
        • 借：递延收益 　贷：固定资产等
    • 补助为非货币性资产的（土地使用权；天然林
      • 总额法（只可以用总额法）
        • 在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益
          • 借：递延收益 　贷：其他收益（与企业日常活动相关的） 　　　营业外收入（与企业非日常活动相关的）
        • 取得时，按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额（1元）对此类补助进行计量
          • 借：无形资产等 　贷：递延收益 对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益
  • 与收益相关的政府补助 总额法原则：计入其他收益或营业外收入 净额法原则：冲减相关成本费用或营业外支出
    • 用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失 取得补助资金时
      • 总额法与净额法分录处理一致
        • 借：银行存款 　贷：递延收益 　　（满足政府补助确认条件） 　　　其他应付款 　（不满足政府补助确认条件①） 【注①】待客观情况表明满足政府补助所附条件后 借：其他应付款 　贷：递延收益
    • 用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失 在确认相关费用和损失的期间
      • 总额法
        • 借：递延收益 　贷：其他收益 　　（与企业日常活动相关的） 　　　营业外收入 　　（与企业非日常活动相关的）
      • 净额法
        • 借：递延收益 　贷：管理费用 　　　/生产成本等
    • 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失 取得补助资金时
      • 总额法
        • 借：递延收益 　贷：其他收益 　　（与企业日常活动相关的） 　　　营业外收入 　　（与企业非日常活动相关的）
      • 净额法
        • 借：递延收益 　贷：管理费用 　　　/生产成本等