14c. 长期股权投资的后续计量

cpa--14c. 长期股权投资的后续计量的思维导图，分享了成本法、权益法、权益法的知识，希望这份脑图会对你有所帮助。

长期股权投资的后续计量

• 成本法
  • 适用范围
    • 控制
      • 形式控制
        • 控股比例>50%
      • 实质控制
        • 拥有被投资企业50%以上表决权资本的控制权
        • 有权控制被投资单位的财务和经营政策
        • 有权任免被投资单位董事会等被投资机构的多数成员
        • 在投资单位董事会等被投资机构有半数以上投票权
  • 核算
    • *按照现金股利或利润确认投资收益，不管投资前还是投资后 *只认可现金股利，不认可净利润和股票股利
    • 借：投资收益 贷：应收股利
• 权益法：性质与利润调整
  • 适用范围
    • 共同控制&重大影响
      • 风险投资机构、共同基金 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处理 交易性金融资产 *不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括 投连险基金在内的类似主体间接持有的 选择性计为交易性金融资产 其余部分采用权益法核算
  • 变动形式
    • 净利润/净亏损 -》 长期股权投资--损益调整 = 投资收益
    • 宣告现金分红 -》长期股权投资--损益调整 = 应收股利
    • 其他综合收益变动 -》长期股权投资--其他综合收益 = 其他综合收益
    • 资本公积等 -》 长期股权投资--其他权益变动 = 资本公积 -- 其他资本公积
  • 利润调整
    • 投资双方会计政策或会计期间不一致时 （e.g. 成本&权益）
      • 统一为投资方政策/期间
    • 在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响 时，应当考虑潜在表决权的影响，但潜在表决权 所对应的权益份额不应予以考虑。
      • 总表决权 = 现有表决权 + 潜在表决权 投资收益 = 现有表决权 （不加潜在表决权）
    • 在确认应享有或应分担的被投资单位净利润 （或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企 业的净损益应当予以剔除后计算
      • 减去普通股股东无法分到的部分
    • 按投资日公允价值修正被投资单位账面净 利润（公允价值修正利润） 公允与账面存在差异性
      • Δ = | 资产公允价值 - 资产账面价值 | 不考虑所得税：修正利润 = 修正前利润 - Δ 考虑所得税：修正利润 = 修正前利润 - Δ * (1-税率) 存货通过出售的方式实现利润， 固定资产、无形资产通过折旧摊销的方式实现利润
    • 与联营企业、合营企业之间存在逆流、顺 流交易时净利润的调整（内部交易修正利润） 转移定价的处理 未实现利润未来会逐步实现
      • 顺流：合营方（或联营方）向合营企业（或联营企业）出售资产 逆流：合营企业（或联营企业）向合营方（或联营方）出售资产
      • 投出或出售的资产不构成业务的， 应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理
        • 顺流逆流交易调整净利润 产生当年： 个别报表应当确认的投资收益=（净利润-未实现的利润+已实现的利润）×持股% 以后年度： 个别报表应当确认的投资收益=（净利润+已实现的利润）×持股%
        • 特殊处理
          • 卖方作为存货，买方作为固定资产，按照固定资产处理
          • 售价<账面价值：内部交易损失不抵消利润
          • 遇到以下情况之一时不确认损益 ①与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业 ②投出非货币性资产的损益无法可靠计量 ③投出非货币性资产交易不具有商业实质 借：长期股权投资——投资成本 贷：固定资产清理/库存商品/无形资产等 【账面价值】
          • 合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益 长期股权投资(a) + 其他取得的资产(b) = 付出资产(c) + 资产处置损益(d) 资产处置损益按a、b比例计算以实现、未实现部分
      • 构成业务的
        • 逆流交易：投资方应全额确认与交易相关的利得或损失
        • 顺流交易：应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益
• 权益法：其他账务处理
  • 取得现金股利：抵扣长投损益调整
    • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
  • 股票股利的处理
    • 权益法和成本法下，被投资单位分派的股票股利，投资企业均不作账务处理
  • 超额亏损&扭亏为盈 * 方框代表可计入投资收益
    • 发生超额亏损时 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整① 【以长期股权投资的账面价值冲为零为限】 长期应收款② 预计负债③ 【注释】仍不足弥补的亏损计入“备查簿”④
    • 扭亏为盈时 先弥补“备查簿”中的亏损④，后 借：预计负债③ 长期应收款② 长期股权投资——损益调整① 贷：投资收益
  • 其他综合收益的处理
    • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益
  • 被投资单位所有者权益的其他变动处理
    • 包含的情形 ①被投资单位接受其他股东的资本性投入（引入新的战略投资人导致的股份稀释） ②可分离交易的可转换公司债券包含的权益成分 ③权益结算股份支付
    • 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 【或相反分录】
  • 股东对上市公司的利润输送
    • 主要形式 1. 捐赠现金或其他实物资产。 2. 显失公允的价格购买资产。 3. 豁免债务或代清偿债务。 4. 与第三方进行的非公允交易。
    • 控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易： 对于相应的上市公司，相关利得计入资本公积——股本溢价 对于上市公司其他股东，计入资本公积——其他资本公积 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——股本溢价 or 资本公积——其他资本公积 其他资本公积 = 股本溢价 * 持股%
  • 因被动稀释导致持股比例下降时，“内含商誉”的结转
    • 长期股权投资成本 = 公允价值 + 商誉 整体商誉 = 商誉 / 持股比例 增值后商誉 = 整体商誉 * 增值后持股比例 持有长期股权投资增值额记为资本公积--其他资本公积
• 【小结】权益法下后续计量的会计分录
  • 其他综合收益，其他资本公积 -- 允许时可转投资收益