2023CPA会计003 第三章-固定资产

2023CPA会计-- 第三章-固定资产，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度。

第三章 固定资产

• 第一节 固定资产的确认
  • 一、 定义 【同时具有】
    • 1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
      • “出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产， 不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产
    • 2. 使用寿命超过一个会计年度
  • 二、 特殊
    • 1. 在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产， 虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益， 或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产
    • 2. 工业企业所持有的备品备件和维修设备，在实务中，通常确认为存货； 但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产
    • 3. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益， 适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
• 第二节 固定资产的初始计量
  • 一、 外购【价税费】
    • 1. 不包含可抵扣的增值税进项税额
    • 2. 以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产
      • 应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配， 分别确定各项固定资产的成本
    • 3. 超过正常信用期分期付款购买固定资产
      • （1） 处理原则
        • 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
        • 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销， 摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益
      • （2） 会计分录
        • 1||| 取得资产时
          • 借：固定资产或在建工程【现值，相当于本金】 未确认融资费用【相当于未来应付利息】 贷：长期应付款【相当于未来应付本息合计】
            • “未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目
        • 2||| 每期付款并摊销未确认融资费用
          • I. 借：长期应付款【相当于分期支付的本息】 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：财务费用或在建工程【每期确认的利息费用】 贷：未确认融资费用
          • II. 【未确认融资费用摊销公式】 未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率 =（期初长期应付款余额【本息】-期初未确认融资费用余额【息】）×实际利率
  • 二、 自行建造【料工费】
    • 1. 自营方式
      • （1） 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损（非常原因除外）， 减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本； 盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本
        • 1||| 盘盈
          • 借：工程物资 贷：在建工程
        • 2||| 盘亏、报废及损毁（非常原因除外）
          • 借：在建工程 贷：工程物资
      • （2） 工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益
        • 1||| 盘盈
          • 借：工程物资 贷：营业外收入
        • 2||| 盘亏、报废及损毁
          • 借：营业外支出 贷：工程物资
      • （3） 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起， 根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
      • （4） 企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。 试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合存货规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产
    • 2. 出包方式
      • （1） 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出
      • （2） 待摊支出：在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
        • 1||| 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费
        • 2||| 应负担的税金
        • 3||| 符合资本化条件的借款费用
        • 4||| 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等
    • 3. 高危行业安全生产费用的会计处理
      • （1） 计提时
        • 借：生产成本等 贷：专项储备
          • “专项储备”科目属于所者有权益类会计科目，核算高危行业企业按国家规定提取的安全生产费。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
      • （2） 使用时
        • 1||| 属于费用性支出的
          • 借：专项储备 贷：银行存款等
        • 2||| 形成固定资产的
          • I. 建造过程中
            • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：××科目
          • II. 达到预订可使用状态时
            • 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（全额计提）
    • 4. 存在弃置费用的固定资产
      • （1） 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，应考虑弃置费用；弃置费用的金额与其现值通常比较大，需要考虑货币时间价值，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债
      • （2） 在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用
      • （3） 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
      • （4） 会计分录
        • 1||| 入账时
          • 借：在建工程（固定资产） 贷：预计负债（弃置费用现值）
        • 2||| 每期期末 【按实际利率计提预计负债利息】
          • 借：财务费用【期初预计负债摊余成本×实际利率】 贷：预计负债
        • 3||| 使用期满
          • 借：预计负债 贷：银行存款
      • （5） 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应调整固定资产的成本
        • 1||| 【减少】以固定资产账面价值为限扣减固定资产成本； 如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益
        • 2||| 【增加】增加固定资产的成本，调整后的固定资产在资产剩余使用年限内计提折旧； 一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
  • 三、 其他方式
    • 1. 投资者投入
      • （1） 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 在合同或协议约定的价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值
• 第三节 固定资产的折旧
  • 一、 范围
  • 二、 方法
    • 1. 年限平均法
      • 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
    • 2. 工作量法
      • （1） 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
      • （2） 固定资产净值=固定资产原价-累计折旧
      • （3） 最后两年改为年限平均法=（原价-累计折旧-预计净残值）÷2
    • 3. 双倍余额递减法
    • 4. 年数总和法
  • 三、 会计处理 【原则：谁受益谁承担】
    • 借：制造费用【生产车间计提折旧】 管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】 销售费用【企业专设销售部门计提折旧】 其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】 研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】 专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】 应付职工薪酬【非货币性薪酬】 贷：累计折旧
  • 四、 其他
    • 1. 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
    • 2. 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
    • 3. 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
    • 4. 与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
    • 5. 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法
• 第四节 固定资产的后续支出
  • 一、 资本性支出
    • 1. 分录
      • （1） 转入改扩建
        • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • （2） 发生改扩建工程支出
        • 借：在建工程 贷：银行存款等
      • （3） 将被替换部分的账面价值扣除
        • 借：银行存款（被替换部分的售价） 营业外支出（净损失、报废） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
    • 2. 转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
  • 二、 费用化支出
    • 计入存货成本/管理费用/销售费用
• 第五节 固定资产的处置
  • 一、 终止的确认条件
    • 1. 该固定资产处于处置状态
    • 2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 二、 处置的原则
    • 1. 出售、转让划归为持有待售类別的按照持有待售非流动资产、处置组的相关内容进行会计处理
    • 2. 未划归为持有待售类别的
      • 固定资产因出售、转让等原因而终止确认的， 通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益， 其产生的利得或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益
      • 固定资产因报废毁损等原因而终止确认的， 通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益， 其产生的利得或损失计入“营业外收入/营业外支出”
  • 三、 会计处理
    • 1. 固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 2. 发生的清理费用
      • 借：固定资产清理 贷：银行存款
    • 3. 出售收入、残料等的处理
      • 借：银行存款（出售价款、残料变价收入） 原材料（残料价值） 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 4. 保险赔偿的处理
      • 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理
    • 5. 清理净损益的处理
      • （1） 处置利得
        • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益（未丧失使用功能） 营业外收入（丧失使用功能）
      • （2） 处置损失
        • 借：资产处置损益（未丧失使用功能） 营业外支出（丧失使用功能） 贷：固定资产清理
• 第六节 固定资产的清查
  • 一、 盘盈
    • 批准前
      • 借：固定资产（按重置成本） 贷：以前年度损益调整
    • 批准后
      • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
  • 二、 盘亏
    • 批准前
      • 借：待处理财产损溢（按账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 批准后
      • 借：其他应收款（应收保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢