第3章 固定资产

第3章 固定资产的思维导图，如固定资产的确认是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度。

第一节 固定资产的确认和初始计量

确认

定义

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

与存货、投资性房地产区分

②使用寿命超过一个会计年度

具体运用

安全、环保设备

飞机的引擎

单独确认

工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管使用期限超过一年

周转材料——低值易耗品

第一节 固定资产的确认和初始计量

初始计量

外购

账务处理

借：固定资产（不需要安装） 　　在建工程（需要安装） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 　 贷：在建工程（需要安装）

自行建造

成本

工程用物资成本+人工成本+相关税费+应分摊的间接费用（待摊支出，如建设期间工程物资盘亏净损失、应予资本化的借款费用等）

账务处理

借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、预付账款、应付账款等 借：在建工程——某工程 贷：工程物资、应付职工薪酬、累计折旧等 借：在建工程——某工程 贷：原材料（领用外购原材料） 库存商品（领用自产产品）

借：在建工程——待摊支出 贷：应付利息（应予资本化的借款费用）

工程物资（盘盈盘亏报废毁损，或借方）

借：在建工程——某工程 贷：在建工程——待摊支出 借：固定资产 贷：在建工程——某工程

试运行销售

不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出

接受投资

借：固定资产（公允价值+相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）（投资合同或协议约定的份额） 资本公积——资本（股本）溢价（差额）

弃置费用

借：固定资产 　 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 　　　 预计负债（弃置费用的现值，即本金）

第二节 固定资产的后续计量

折旧

折旧范围

当月增加的固定资产，当月不提，从下月开始计提； 当月减少的固定资产，当月照提，从下月开始不提

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产

未使用、不需用的固定资产

固定资产定期大修理或日常修理期间

经营租出的固定资产

固定资产

处于更新改造过程停止使用的固定资产

提前报废的固定资产

不是固定资产

已提足折旧仍继续使用的固定资产（净残值不提折旧）

单独计价入账的土地（历史遗留问题，理解为使用年限无穷大）

特殊例外

折旧方法

取决于固定资产有关的经济利益的预期消耗方式

应按折旧年度计算折旧（不是自然年度）

账务处理

借：在建工程（用于自行建造固定资产） 制造费用（生产车间使用） 管理费用（行政管理部门使用） 销售费用（销售部门使用） 其他业务成本（经营租出固定资产） 研发支出（用于无形资产研发） 应付职工薪酬（无偿提供给职工住房） 贷：累计折旧

寿命、净残值和折旧方法的复核

每年年度终了

第二节 固定资产的后续计量

后续支出

资本化

费用化

第三节 固定资产的处置

条件

处于处置状态

与持有待售不同

预期通过使用或处置不能产生经济利益

账务处理

2023年教材，正常报废处理有变化

投资转出/非货币性资产交换（以公允价值计量的）

若以账面价值计量（比如同控合并、不具有商业实质的非货币性资产交换），则只有一种写法，即“贷：固定资产清理（账面价值）”

写法一： 借：相关资产 贷：固定资产清理（公允价值） 借：固定资产清理（账面价值+清理费用） 贷：资产处置损益

写法二： 借：相关资产 贷：固定资产清理（账面价值+清理费用） 资产处置损益（公允价值-账面价值-清理费用）

以固定资产抵债（债务重组）

只有一种写法： 借：相关债务（账面价值） 贷：固定资产清理（账面价值） 其他收益（差额）

不管什么处置方式，涉及的增值税若单独结算的，则不影响处置损益