17 中级会计实务 第十七章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

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第十七章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

• 持有待售
  • 分类原则
    • 企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值
    • 企业不应当因持有待售的非流动资产或处置组仍在产生零星收入而不将其划分为持有待售类别
  • 判断条件
    • 同时满足： 1、可立即出售 2、出售极可能发生 ①企业已经就一项出售计划作出决议 ②获得确定的购买承诺（签订具有法律约束力的购买协议） ③预计出售将在一年内完成
      • 延长“一年期”的例外（非关联方发生的以下情况） 1、买方意外设定条件，企业已采取措施且预计能在设定条件起1年内化解 2、发生罕见情况（不可抗力），企业已采取措施且重新满足持有待售条件
  • 特殊情况
    • 1、专为转售而取得的非流动资产或处置组 同时满足，则在取得日就划分为持有待售： ①在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件 ②短期（通常为3个月）内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件
    • 2、成本法长期股权投资 丧失控制权：个别报表：整体作为持有待售 合并报表：子公司所有资产负债作为持有待售 不丧失控制权：不作为持有待售
    • 3、权益法长期股权投资 拟出售部分：作为持有待售 剩余部分：继续权益法核算
    • 4、拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组（如期满报废） 不划分为持有待售
  • 不适用的
    • 1、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 2、采用公允价值减去出售费用后净额计量的生物资产 3、职工薪酬形成的资产 4、递延所得税资产 5、金融资产 6、保险合同产生的权利 7、流动资产 8、所有负债（流动负债、非流动负债）
  • 会计处理
    • 划分前
      • 正常提折旧、摊销、计提减值，且相关减值不得转回
    • 划分时
      • 1、先算划分为持有待售类别时的账面价值 借：持有待售资产-固定资产（账面价值） -无形资产（账面价值） -库存商品（账面余额） 累计折旧/摊销 固定/无形资产减值准备 存货跌价准备 贷：XX资产 专为转售取得的则先算假定不划分为持有待售的初始计量金额 借：持有待售资产 资产减值损失（倒挤） 贷：银行存款 2、再算公允价值减去出售费用后的净额 3、两者孰低计量，账面＜净额，不调整账面价值 账面＞净额，计提减值准备 借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备 借：资产减值损失 （账面-净额） 贷：持有待售资产减值准备-商誉 （优先抵减） -固定资产 （按账面价值占比分摊） -无形资产 （按账面价值占比分摊） -长期股权投资（按账面价值占比分摊） -投资性房地产（按账面价值占比分摊）
    • 划分后
      • 4、资产负债表日重新确认减值或转回减值（账面与净额孰低） 转回时注意：①处置组中单项资产优先适用其他准则 ②处置组商誉减值不得转回 ③只能转回划分为持有待售之后的减值， 划分之前的不得转回 转回时（在确认的减值损失金额内转回）： 借：持有待售资产减值准备-固定资产 （按账面价值占比分摊） -无形资产 （按账面价值占比分摊） -长期股权投资（按账面价值占比分摊） -投资性房地产（按账面价值占比分摊） 贷：资产减值损失 划分后不再计提折旧、摊销
    • 不再划分
      • 5、按照以下两者孰低计量，差额计入当期损益 （资产减值损失）： ① 划分为持有待售类别前的账面价值， 按照假定不划分类别时的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额 ② 可收回金额
    • 终止确认
      • 6、出售：账面与价款之差计当期损益 借：银行存款等 持有待售资产减值准备 贷：持有待售资产 资产处置损益/投资收益
  • 列报
    • 持有待售资产、持有待售负债不得抵销，分别作为流动资产和流动负债列报
    • 非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理，并在附注中披露相关信息
• 终止经营
  • 判断
    • 能够单独区分 + 已经处置或划分为持有待售类别 + 以下三者之一： ① 代表独立的主要业务或单独的主要经营地区 ② 是①的相关联计划的一部分 ③ 专为转售而取得的子公司
  • 利润表列报
    • 分别列示持续经营损益、终止经营损益