第十一章借款费用

这是一篇关于第十一章借款费用的思维导图，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要内容包括：计量，确认，范围。

第十一章 借款费用

• 范围
  • 借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额等
• 确认
  • 符合资本化条件的资产
    • 指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等
  • 不属于符合资本化条件的资产
    • 1、由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的 2、购入即可使用的资产 3、购入后需要安装但所需安装时间较短的资产 4、需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产
  • 资本化期间的确定
    • 开始资本化时点的确定 （同时满足）
      • 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售的状态所必要的购建或者生产活动已经开始
    • 暂停资本化时点的确定 （非正常中断且连续超过3个月）
      • 正常中断
        • 使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序、可预见的不可抗力因素导致的中断 （1）正常测试、调试停工 （2）东北因冬季无法施工导致的停工等 （3）南方梅雨季节等
      • 非正常中断
        • 企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断 （1）企业因与施工方发生了质量纠纷 （2）工程、生产用料没有及时供应 （3）资金周转发生了困难 （4）施工、生产发生了安全事故 （5）发生了劳动纠纷等
    • 停止资本化时点的确定
      • 1、符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成 2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者与生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额已经很少或者几乎不再发生
• 计量
  • 借款利息资本化金额的确定 （先专门借款，后一般借款）
    • 专门借款（减法）
      • 专门借款利息费用【资本化金额】 = 资本化期间实际发生的利息费用- 闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资） （计入应收利息，冲减在建工程）
        • 借入长期借款时： 借：财务费用 （费用化） 在建工程 （资本化） 应收利息等（闲置资金创造的收益） 贷：长期借款—应计利息（到期一次还本付息） 应付利息 （分期付息到期还本）
          • 发行一般公司债券时： 借：财务费用 （费用化） 在建工程 （资本化） 应收利息等（闲置资金创造的收益） 贷：应付债券—利息调整（或借方） —应计利息（到期一次还本付息） 应付利息 （分期付息到期还本）
    • 一般借款（乘法）
      • 一般借款利息费用【资本化金额】 = 累计资产支出的加权平均数（超过专门借款部分） × 所占用一般借款的资本化率
      • 如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率
        • ①资产支出的加权平均数（只算至完工） =∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数） ②所占用一般借款的资本化率 = 所占用一般借款加权平均利率 = 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷所占用一般借款本金加权平均数 ③所占用一般借款本金加权平均数 =∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）
  • 借款辅助费用资本化金额的确定
    • 辅助费用，是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • 其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额，即抵减相关借款的初始确认金额，以后按实际利率法摊销
  • 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
    • 在资本化期间，外币专门借款本金及其利息产生的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
    • 除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息产生的汇兑差额，计入财务费用