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第一章-审计概述
CPA审计第二章，以及其他章节，正在不断更新中 ~~~~~~~~~JUSTWRITE by GIM.WEY.CHAM
编辑于2020-03-01 13:47:54- 相似推荐
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第一章
审计的定义
含义
财务报表审计师CPA对财务报表是否不存在重大错报风险提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度
产品
审计报告
但是不包括后附财务报表
审计基本要求
一、遵守审计准则
审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
二、遵守职业道德
1.内容
诚信
独立性
客观和公正
专业胜专业胜任能力和应有的关注
保密
良好职业行为
2.独立性
注册会计师独立于被审计单位，能保护其形成适当审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响，增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。
三、保持职业怀疑
1.含义
是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价
（1）本质：秉持质疑的理念
职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关，保持独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力[易错点]
（2）对引起疑虑的情形保持警觉
应当运用职业怀疑的情形包括但不限于
a）相互矛盾的审计证据
b）引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
c）表明可能存在舞弊的情况
d）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
（3）审慎评价审计证据
a）质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
b）注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡
但不是为了降低审计成本
c）对注册会计师的要求：审计中的困难、时间或成本等事项[如路途遥远而放弃监盘等]本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
（4）客观评价管理层和治理层
不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求
避免过度依赖管理层提供的书面声明
2.作用
总述：保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，降低审计风险
（1）在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险
（2）在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查[本质：有助于降低检查风险]
（3）在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的证据的偏向
（4）保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要
保持职业怀疑，有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，但不能使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错误
3.促进或削弱职业怀疑的事项和因素
（1）注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好；
（2）审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力；
（3）会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行；
（4）会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。
四、合理运用职业判断
1.含义
（1）在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
（2）职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
（3）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由。
2.运用环节和情形
从决定是否接受业务委托，到出具业务报告的各类决策：
（1）与具体会计处理相关的决策
（2）与审计程序相关的决策
（3）以及与遵守职业道德要求相关的决策[易错点]
情形
（1）确定重要性，以识别和评估重大错报风险
（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围
（3）评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作
（4）评价管理层在应用财务报告编制基础时作出的判断
（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性
（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响
3.提高职业判断质量的方式
（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能
（2）独立、客观和公正
（3）保持适当的职业怀疑
4.衡量标准【多选题考点】
（1）准确性或意见一致性
准确性 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度
意见一致性 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度
（2）决策一贯性和稳定性
决策一贯性 同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
稳定性 同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似
（3）可辩护性
可辩护性 是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础
提高可辩护性的方式
作出适当的书面记录：
a）对职业判断问题和目标的描述
b）解决职业判断相关问题的思路
c）收集到的相关信息
d）得出的结论以及得出结论的理由
e）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
审计业务类型和保证程度
鉴证业务
审计
保证程度：高水平
检查风险：较低
可信度：较高
证据数量：较多
取证程序
检查
观察
询问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
结论方式：积极
审阅
保证程度：低于审计业务
检查风险：较高
可信性：较低
证据数量：较少
取证程序
询问
分析程序
结论方式：消极
其他
预测性财务信息
内控审计
非鉴证业务（其他相关服务）
税务代理
代编财务信息
商定程序
职业责任和期望差距
1.职业责任
注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上（不能完全反应）反映财务报表使用人的期望。
2.期望差距
社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致期望差距，注册会计师充分关注舞弊风险，了解并尽可能缩小期望差距。
3.信息差距
短式标准审计报告存在着信息含量低、相关性差等缺陷，而现行审计报告，特别是引进关键审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距。
审计要素
一、审计业务的三方关系人
1.注册会计师
遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
2.被审计单位的管理层
(1)执行审计工作的前提
编制
管理层按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
内控
设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
条件
向注册会计师提供必要的工作条件
a)管理层应当允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
b)向注册会计师提供审计所需的其他信息
c)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
但不包括
管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报
(2)对管理层责任的剖析
a)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
b)管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任。
c)如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
3.预期使用者
包含
主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等
子主题
不包括对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师
与注册会计师的关系
a)注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员
b)审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者
与管理层的关系【单选题高频考点】
a)注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的
b)管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者
c)管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方
举例
如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者不一定是同一方
二、财务报表
财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量
三、财务报表编制基础
B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
四、审计证据
含义
主要是在审计过程中通过实施审计程序获取
(1)内部来源的信息，如会计记录等
(2)外部来源的信息，如专家编制的信息等
(3)以前审计中获取的信息
(4)接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息[易错点]
特性
(1)既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；
(2)某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。
举例
D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的
五、审计报告
注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
审计目标
一、审计的总体目标
1.总体目标的定义 审计目标分为审计的总体目标和具体审计目标。审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。
2.财务报表审计的两点总体目标
发表意见 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见[必须明确：对什么发表审计意见？]
出具报告 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
举例
对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。
不包括对被审计单位的持续经营能力提供合理保证
二、认定和具体审计目标【综合题必考点】
1.具体审计目标的定义 具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。注册会计师在了解每个项目的认定后，就很容易确定每个项目的具体目标。
3.认定的类别
具体名称 含义 各类交易事项及相关披露的认定 （利润表） 发生 已发生，且与被审计单位有关 完整性 已记录，相关披露均已包括 准确性 有关的金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述 截止 已记录于正确的会计期间 分类 已记录于恰当的账户 列报 已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露是相关的、可理解的





期末账户余额及相关披露的认定 （资产负债表）
存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的

权利和义务 资产由被审计单位拥有或控制， 负债是被审计单位应履行的偿还义务

完整性 均已记录，相关披露均已包括

准确性、计价和分摊 以恰当金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述

涉及客户经营不善、存货周转缓慢、生产线更新淘汰，都往往与坏账准备、减值准备相关，涉及准确性、计价与分摊认定。
分类 已记录于恰当的账户

审计风险 & 审计过程
一、重大错报风险
1.含义
(1) 定义：指财务报表在 审计前 存在重大错报的可能性
(2) 理解要点
a)重大错报风险与被审计单位的风险相关， 独立于 财务报表审计而存在，属于 客观存在 的风险；
b) 不应提及 注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，应提及识别和评估重大错报风险。 [易错点]
2.类别
(1)财务报表层次的重大错报风险【单选题高频考点】
含义 指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险
理解 要点 a)通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关 b)增加了认定层次发生重大错报的可能性 c)需要考虑舞弊引起的特别风险 d)难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定
辨析
财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
(2)认定层次的重大错报风险【单选题高频考点】
含义 指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险
分类
a)固有风险
含义 指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性
假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性属于固有风险
理解 要点 固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的
举例
i)复杂的计算比简单计算更可能出错
ii)由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大
b)控制风险
含义 指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性
理解 要点
i)控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性
ii)由于控制的固有局限性，控制风险始终存在
c)固有风险和控制风险的关系
理解 要点
i)合并称为认定层次的重大错报风险
ii)注册会计师可以对固有风险和控制风险进行分别评估
固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在
注册会计师通过实施风险评估程序，评估重大错报风险，而不是控制重大错报风险
二、检查风险
1.定义：
指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
因错误使用审计程序产生的风险属于检查风险
2.理解要点
a)检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
b)不能为零：由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。
3.降低检查风险的途径【多选题考点】
a)适当计划审计工作
A.恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围
b)在项目组成员之间进行恰当的职责分配
B.由经验丰富的项目组成员复核经验较少的成员的工作
c)保持职业怀疑的态度[前后联系]
C.对相互矛盾的审计证据保持必要的警觉
d)监督、指导和复核项目组成员执行的工作
三、审计风险模型——重大错报风险与检查风险的关系
1.定义
审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险
审计风险=重大错报风险×检查风险
2.关系描述【单选题必考点】

“一定两反”原则：
(1)前提：审计风险是既定的；
(2)两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。
审计风险是既定存在的，如果（财务报表层次重大错报风险+认定层次重大错报风险）很高，CPA需要降低检查风险的4个步骤需要做的更多
反向关系
（无法控制只能用风险评估程序来进行评估）财务报表层次重大错报风险
认定层次重大错报风险
a)固有风险
含义 指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性
理解 要点 固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的
b)控制风险
含义 指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性
理解 要点
i)控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性
ii)由于控制的固有局限性，控制风险始终存在
降低检查风险
a)适当计划审计工作
A.恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围
b)在项目组成员之间进行恰当的职责分配
B.由经验丰富的项目组成员复核经验较少的成员的工作
c)保持职业怀疑的态度[前后联系]
C.对相互矛盾的审计证据保持必要的警觉
d)监督、指导和复核项目组成员执行的工作
注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
3.风险的表达
实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。
重大错报风险
检查风险
四、审计的固有限制

1.财务报告的性质
许多财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性，金额本身存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施审计程序予以消除。
公允价值变动，估价
D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
2.审计程序的性质
(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；
C.被审计单位管理层可能拒绝提供注册会计师要求的某些信息
(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，注册会计师不应被期望成为鉴定文件真伪的专家；
A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。
A.注册会计师没有被授予调查被审计单位涉嫌违法行为所必要的特定法律权力
C.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制
3.财务报告的及时性和成本效益的权衡
注册会计师只能在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见。
(1)由于审计存在固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的。
(2)由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错别获取绝对保证。
(3)由于审计存在固有限制，完成审计后发现财务报表重大错报，并不一定表明注册会计师的失责。
D.注册会计师将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，而减少其他领域的审计资源
(4)但固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
B.注册会计师的胜任能力可能不足够,不是审计的固有限制
审计项目收费水平不是固有限制的来源，注册会计师也不应为降低成本而减少必要的程序。
(5)注册会计师只可能受限于“固有限制”的三类情形，而绝不能受限于能力不足、成本过高、收费过低等。
C.审计工作可能因财务报告的及时性和成本效益的权衡而受到限制
五、审计过程
接受业务委托
计划审计工作
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
编制审计报告