金融工具

金融工具的思维导图，金融工具是一项合同，非合同的资产和负债不属于金融工具，分为“基础金融工具（非衍生工具）”（如：债券、股票等）和“衍生工具”（如：期货、期权、互换等）。

金融工具

金融工具概述

金融工具的含义

ps：是一项合同。非合同的资产和负债不属于金融工具

形成 “一方的金融资产” 并形成 “其他方的金融负债或权益工具”的 合同

分为“基础金融工具（非衍生工具）”（如：债券、股票等）和“衍生工具”（如：期货、期权、互换等）

金融资产和金融负债的含义

金融资产

第一类：收款的合同权利（应收账款、票据和贷款等）

第二类：潜在有利的条件下，交换的合同权利 → 衍生工具合同（如：企业持有的看涨期权等）

第三类：企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工具 → 非衍生工具合同 （金额确定）

子主题 1

第四类：需用企业自身权益工具继续结算的衍生工具合同 （固定数量），但以固定数量交换固定金额的除外

金融负债

ps ：金额固定、到期必须还

第一类：付款的合同义务（应付账款、票据、发行公司债券等）

第二类：潜在不利的条件下，交换的合同义务（如：企业签出的看涨期权等）

第三类：企业根据合同将交付 可变数量 的自身权益工具 → 非衍生工具合同（固定金额，可变数量，因为是股票是根据市价来定的）

第四类：需用企业自身权益工具继续结算的衍生工具合同义务 （固定数量），但以固定数量交换固定金额的除外

衍生工具

金融资产和金融负债的分类 （判断分类→理由→账务处理）

金融资产的分类

分为债券性投资和股权性投资

.

前提先了解一下

（一）具体业务模式

1. 以收取合同现金流量为目标的业务模式（养蛋鸡：细水长流）

a. 持有至到期 √

b. 中途出售

① 止损：为了减少信用损失

② 非双高（出售频率低/出售金额小：只要她两都不高就√）

③ 几乎全部回收（临近到期时）

④ 剩余的都不是

2. 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

都是不可或缺的！！！

背！！！eg:

① 管理日常流动性需求 同时维持 特定的收益率

② 将金融资产的存续期与相关负债存续期进行匹配 且 没有行使公允价值选择权

3. 其他业务模式（排除法）

分类：损（债）

背！！！eg:

① 企业持有的金融资产的目的是交易性的

② 基于金融资产的 公允价值做出决策并对其进行管理

（二）金融资产的合同现金流量特征（能否通过现金流量测试？）

1. 股权性投资

不通过

2. 债券性投资

通过：收利息（以未付的本金为基础计算出的利息）和本金 → 纯 √

其余都不通过

背！！！分为三类

1. 以摊余成本计量的金融资产 【摊】 （贷款、应收账款、债券投资等）

同时符合下列条件

① 企业管理该资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标（合同现金流量满足基本借贷要求）

② 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未尝付本金金额为基础的利息的支付（纯）

2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 【综（债）】 （其他债券投资）

同时符合下列条件

① 企业管理该资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标为目标（合同现金流量满足基本借贷要求）

② 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未尝付本金金额为基础的利息的支付（纯）

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益性工具投资【综（股）】 （其他权益工具投资）

无法通过合同现金流量测试（合同现金流量不满足基本借贷要求）

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【损（股）】【损（债）】 （交易性金融资产）

除上述之外的其他情况

金融资产本身具有”交易性” → 短/ 平 / 快（目的就是为了出售，短期获利、近期出售）

金融负债的分类

基本分类

ps：【综（股）】、【损（股）】、【损（债）】不计提减值 【综（债）】、摊 计提减值

1. 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债

① 交易性金融负债

② 指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债

2. 不符合终止确认条件的金融资产的转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债

3. 部分财务担保合同 以及 不属于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺

4. 以摊余成本计量的金融负债 （托底的）

除上述三类之外的

如：应付账款、应付债券等

公允价值选择权（直接指定）

满足下列条件之一

① 该指定能够消除或显著减少会计错配

② 我考核关键管理人员的指标就一个：公允价值。最终的目的是为了迎合公允价值的业绩考核

指定不得撤销

金融负债和权益工具的区分

金融负债和权益工具的区分（发行方。难度大）

含义

金融负债：金额固定（看第一部分金融负债的含义）

权益工具：股数固定（排除法）

基本原则

1. 是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务（给钱）

能避免：权益工具（本金且利息都能避免）

不能避免（哪怕有一头发丝的可能性）：金融负债

a. 赎回本金 或 强制付息

b. 发行方是否要回购取决于投资方的脸色（自己的命运掌握在别人手里）

2. 是否通过交付固定数量的自身权益工具结算（给股）

非衍生工具（金额已知）

固定数量 → 权益工具

可变数量 → 金融负债

衍生工具（金额、数量都不确定）

固定换固定 → 权益工具

其余 → 金融负债

以外币计价的配股权、期权或认股权证

不是双锁定 → 金融负债）

附有或有结算条款的金融工具

含义：发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生或不发生来确定的金融工具

金融负债：发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具形成金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债

权益工具：（条件非常苛刻），只有那三个条件

对于存在结算选择权（发行方结算时选择是给股？还是给钱？）的衍生工具

金融负债（金融资产）

1.以现金净额进行结算

2.以发行股份交换现金（如：普通股净额结算）

普通股净额结算就是比如一共要还2000元钱，用股数来还，这个股数的多少要根据股价的变化，拿2000除以股价得出股数，股价不断变化的情况下，股数也不确定，这个就叫普通股净额

权益工具

普通股总额

总额的话，股数是固定的，比如我们说好不管股价变成什么样，就固定给1000股的意思，价格是固定的

比如我和你约定我在未来某一天可以以5元的价格买你的2股股票，假如在这一天股票10元。 第一种情况：我给你10块钱，你拿2股股票（价值20元）给我，这就叫普通股总额结算。 第二种情况：你把20-10的差额折成现金10元给我，这就叫现金净额计算。 第三种情况：你把20-10的差额折成1股股票（价值10元）给我，这就叫普通股净额结算。

特殊金融工具的区分（两种类型）

1. 可回售工具

绝大部分是金融负债，但如果你同时满足下列5个条件（合伙企业），你可能是权益工具

2. 符合金融负债的定义，但同时具有下列特征的发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具

复合金融工具

基本原则

企业发行的非衍生金融工具既有负债成分、又有权益成分。企业在初始确认时应进行分拆，分别处理

负债成分

以负债成分的公允价值作为初始确认金额

权益成分

按该金融工具整体的发行价格 - 负债成分初始确认金额

交易费用

按比例进行分摊

发行方的会计处理

发行时

借：银行存款 应付债券——可转换债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换债券（面值） 其他权益工具

可转换公司债券转换时（债券转股） ps：把负债成分灭了

借：应付债券——可转换债券（面值） 其他权益工具 贷：股本 资本公积——股本溢价（差额） 应付债券——可转换债券（利息调整）

若认股权持有方到期没有行权的，应在到期时

借：其他权益工具 贷：资本公积——股本溢价

永续债等类似金融工具的会计处理

发行方的账务处理（判断是权益工具？金融负债？）

应考虑的因素

1. 到期日(是否能避免交付现金或其他金融资产的合同义务？)

① 明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永续债或清算

通常表明没有交付现金....的义务

② 未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）

初始期限仅约定为发行方清算日

一般情况

能避免

自己命运掌握在别人手里

不能避免

初始期限不是发行方清算日且发行方能自主决定是否赎回永续债

谨慎分析哦，如不能，则判断为不能避免

2. 清偿顺序

合同规定发行方清算时永续债 【劣后于】 发行方发行的普通债券和其他债券（说明很可能是股）

没有交付现金...... → 能避免

合同规定发行方清算时永续债 【相同于】 发行方发行的普通债券和其他债券

谨慎考虑能否避免，很可能是一种债

3. 利率跳升和间接义务（可以理解为是否有赎回的可能性）

eg:利率从6%→30%，则很可能有赎回的可能性

升到还可以接受的地步

可能不构成间接义务

升到不可以接受的地步

通常构成间接义务，发行方赎回的可能性大

账务处理

权益工具

发行永续债时

借：银行存款 贷：其他权益工具

发放永续债利息

借：利润分配 贷：应付股利

金融负债

发行永续债时

借：银行存款 贷：应付债券等（帐价）

发放永续债利息

借：财务费用 贷：应付利息

持有方的账务处理

对方是权益工具

1. 损（股）

2. 综（股）

对方是金融负债

1. 摊

2. 综（债）

3. 损（债）

金融工具的计量和重分类 （核心※※）

金融资产和金融负债的初始计量

1. 初始确认原则

a. 都应当按照公允价值计量

b. 交易费用

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（损）

直接计入当期损益：“投资收益”

其他类别的金融资产和金融负债

计入初始确认金额

2. 取得的金融资产中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

借：金融资产科目 应收股利 / 应收利息 贷：银行存款

3.只有综（股）在宣告发放股利时可以计入投资收益其余情况均计入“其他综合收益”，且后续不得转入损益；除综（债）反映公允价值变动时计入其他综合收益，其余差额和其他的金融资产都是投资收益

金融资产的后续计量

摊

明细科目

债券投资——成本（面值） ——应计利息（到期一次还本付息） ——利息调整（倒挤）

初始计量

按“公允价值+交易费用” 作为初始入账金额

借：债券投资——成本（面值） 应收利息/ 债券投资——应计利息（垫付的利息） 贷：银行存款（公允价值 + 交易费用） 债券投资——利息调整

后续计量

采用实际利率法；按摊余成本（账面余额）进行后续计量

（1）确认利息

借：应收利息/债券投资——应计利息（面值×票面利率） 债券投资——利息调整（倒挤） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

（2）收本、收息

①分次付息、到期还本

借：银行存款 贷：应收利息 借：银行存款 贷：债券投资——成本

②到期一次和还本付息

借：银行存款 贷：债券投资——成本 债券投资——应计利息（每期利息× 期数）

中途处置

出售所得的价款与其账面价值之间的差额计入当期损益

借：银行存款 债券投资减值准备 贷：债券投资——成本 ——利息调整（可借可贷） ——应计利息 投资收益（倒挤）

计提减值

使用的是预期信用减值法

借：信用减值损失 贷：债券投资减值准备

相关概念

账面余额：所有明细科目的代数和

账面价值：账面余额 - 减值

账面价值 = 摊余成本

损（债）、损（股）

科目设置

ps ： 不计提减值！！！

交易性金融资产——成本（倒挤） ——公允价值变动

初始计量

按公允价值计量，交易费用计入当期损益

借：交易性金融资产——成本（倒挤） 应收利息/ 债券投资——应计利息（垫付的利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益

（1）反映公允价值变动

借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （升值）

（2）持有期间

借：应收利息 / 应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 / 应收利息

处置

出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益

ps : 只有损的公允价值变动损益在处置时不需要反向结转！！

借：银行存款（价款 - 手续费） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益

综（股）：指定为

科目设置

ps ： 不计提减值！！！

其他权益工具投资——成本（倒挤） ——公允价值变动

初始计量

按“公允价值+交易费用” 作为初始入账金额

借：其他权益工具投资——成本（倒挤） 应收股利（垫付的！！） 贷：银行存款

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入“其他综合收益”

（1）反映公允价值变动

借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 （升值）

（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

注意！唯一一次可以跟损益类科目打交道的机会！！！除此之外其他相关的利得和损失均计入“其他综合收益”，且后续不得转入损益

借： 应收股利 贷：投资收益

处置

① 出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益 ② 反映公允价值变动的其他综合收益转入留存收益

借：银行存款 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 盈余公积 利润分配——未分配利润

同时 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润

综（债）：分类为 或 啥都没说

明细科目

其他债券投资——成本（面值） ——应计利息（到期一次还本付息） ——利息调整（倒挤） ——公允价值变动（⭐⭐⭐特殊！不参与投资收益的计算）

初始计量

按“公允价值+交易费用” 作为初始入账金额

借：其他债券投资——成本（面值） 应收利息/ 其他债券投资——应计利息（垫付的利息） 贷：银行存款（公允价值 + 交易费用） 其他债券投资——利息调整（倒挤）

后续计量

前3个科目：采用实际利率法；按摊余成本（账面余额）进行后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入“其他综合收益”

（1）确认利息

前3个科目与“债券投资”核算原理相同 借：应收利息/其他债券投资——应计利息（面值×票面利率） 其他债券投资——利息调整（倒挤） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

（2）收本、收息

①分次付息、到期还本

借：银行存款 贷：应收利息 借：银行存款 贷：其他债券投资——成本

②到期一次和还本付息

借：银行存款 贷：债券投资——成本 其他债券投资——应计利息（每期利息× 期数）

（3）反映公允价值变动

公允价值 vs 账面余额（前3个明细科目的代数和：不考虑计提的信用减值）→ 差额= 公允价值变动累计金额（而非每年记账数）

ps: 反映整体市场因素的波动（——公允价值变动）

（升值） 借：其他债券投资——公允价值变动（要注意上面方法算出来的是累积额） 贷：其他综合收益

（4）计提减值

反映 “被投资单位自身信用风险” 导致投资单位部分投资可能无法收回所引起的公允价值变动

借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备（从反映公允价值变动中摘出来的金额）

处置时

① 出售所得的价款与其账面价值之间的差额计入当期损益

② 将原计入“其他综合收益”的公允价值变动的累积额转出，计入当期损益

借：银行存款 贷：其他债券投资——成本 ——利息调整（可借可贷） ——应计利息 ——公允价值变动（可借可贷） 投资收益（倒挤）

同时 借：其他综合收益 贷：投资收益

相关概念

账面余额：前3个明细科目的代数和

账面价值：账面余额 - 累积计提的减值

账面价值 = 4个明细科目的代数和（即期末的公允价值）

金融负债的后续计量

1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

与交易性金融资产处理一致

交易性金融负债——成本 —— 公允价值变动损益

确认利息费用时：借：财务费用 贷：应付利息

2. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

对于其所产生的利得和损失：

掌握！！由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动金额，应计入其他综合收益，并且钙金融负债终止确认时从“其他综合收益”中转出到“留存收益”

金融工具的减值

（一）概述

企业应以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值（一定要记住！！！）

1. 分类为 “以摊余成本计量的金融资产” 和 “以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”

2.租赁应收款（指：应收融资租赁款）

3.合同资产

4.部分贷款承诺和财务担保合同（指金融负债减值）

（二）减值的三个阶段

第一阶段：风和日丽

信用风险未显著增加

按照 “未来12个月” 你觉得有多少钱收不回来你就计提多少减值

第二阶段：晴转多云

信用风险显著增加

按照 “整个存续期” 的预期信用损失计量减值

确认的利息收入： 账面余额×实际利率（减值不影响）

第三阶段：狂风暴雨

已发生信用减值损失

按照 “整个存续期” 的预期信用损失计量减值

确认的利息收入： 摊余成本（账面余额-已计提的减值准备）×实际利率

ps:当资产负债表日判断已经处于第三阶段，在下一年算投资收益时，就应用摊余成本计算

（三）特殊情况（客观题爱考！！）

在以下两类情形中，企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析

1. 较低信用风险（如：购买理财产品） ps: 可选择：可以不用与其初始确认时的信用风险进行比较，而直接做出未显著增加的假定（第一阶段）

2. 应收款项、租赁应收款和合同资产

应收款项、合同资产

不包含重大融资成分（因为期限太短了）

必须按整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备（直接就是第三阶段）

应收款项、租赁应收款和合同资产

包含重大融资成分

可选择。可以区分三个阶段、可以选择整个存续期

3. 委托贷款、财务担保和集团内的资金借贷、其他应收款

没有选择权——必须区分三个阶段

金融工具的重分类

先有业务模式变更 → 后有重分类日

以摊余成本计量的金融资产的重分类

摊（债） → 损（债）

先转换、后调差额（计入公允价值变动损益）

借：交易性金融资产——成本（重分类日的公允价值） 债券投资减值准备 贷：债券投资——成本/ 应计利息/ 利息调整 公允价值变动损益

摊（债） → 综（债）

① 对应转 ②调整公允价值变动 ③ 转减值

① 借：其他债券投资——成本/ 应计利息/ 利息调整 贷：债券投资——成本/ 应计利息/ 利息调整

（已一一对应后的前三个明细科目vs 重分类日的公允价值） ② 借：其他债券投资——公允价值变动 贷：其他综合收益

③ 借：债券投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

综（债） → 摊（债）

① 对应转 ②调整公允价值变动（反向冲减） ③ 调整减值

① 借：债券投资——成本/ 应计利息/ 利息调整 贷：其他债券投资——成本/ 应计利息/ 利息调整

（反向冲减反映的公允价值变动） ② 借：其他综合收益——其他债券投资公允价值变动 贷：其他债券投资——公允价值变动

③ 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债券投资减值准备

综（债） → 损（债）

① 都转换成交易性金融资产、后调差额（计入公允价值变动损益） ② 同时反向结转公允价值变动而确认的其他综合收益 ③ 冲减因计提减值而确认的其他综合收益

① 借：交易性金融资产（重分类日的公允价值） 贷：其他债券投资——成本/ 应计利息/ 利 息调整/公允价值变动 公允价值变动损益

② 借：其他综合收益——其他债券投资公允价值变动 贷：其他债券投资——公允价值变动

③ 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：公允价值变动损益

此处有争议

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

损（债） →摊（债）

借：债券投资——成本（面值）/应计利息 ——利息调整（倒挤：重分类日的公允价值-面值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动 公允价值变动损益（补差）

同时，如果存在信用损失，补提信用减值准备 借：信用减值准备 贷：债券投资减值准备

损（债） → 综（债）

借：其他债券投资——成本（面值）/应计利息 ——利息调整（倒挤：重分类日的公允价值-面值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动 公允价值变动损益（补差）

同时，如果存在信用损失，补提信用减值准备 借：信用减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备

金融资产转移

金融资产终止确认的判断流程

金融资产转移的会计处理

（一）满足终止确认条件

1. 整体转移

除“综（股）的差额计入留存收益”外，其他的差额计入投资收益

2. 部分转移

（二）继续确认

子主题 1

（三）继续涉入（既没有保留也没有确认）

套期会计

套期会计概述

套期工具和被套期项目

套期关系评估

确认和计量

信用风险敞口的公允价值选择权

金融工具的披露

金融工具一般信息披露要求

资产负债表相关信息的披露

利润表相关信息的披露

公允价值相关信息的披露

金融工具风险信息披露

综（债）与综（股）的科目区别

综（债）

其他综合收益

借：信用减值损失 贷：其他综合收益

计入财务费用（当期损益）

其他综合收益反向结转 到投资收益

综（股）

其他综合收益

不作账务处理

计入其他综合收益

其他综合收益反向结转 到留存收益