长期股权投资

长期股权投资思维导图，内容包含初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换、多次交易实现企业合并（也相当于长投核算方法的转换）、合营安排。

长期股权投资

• 初始计量
  • 同一控制下企业合并（资产负债重新组合、作价不公允，不确认交易损益）
    • 长投初始成本确认原则
      • 长期股权投资初始成本=最终控制方角度的乙公司账面可辨认净资产*持股比例+最终控制方角度的商誉
        • 无论转让多少，之前最终控制方从被合并方取得的商誉全部转让，不按持股比例
      • 会计政策、会计期间不同，要调成合并方口径
        • 注意：只调会计政策，不调会计估计
      • 子公司改制调整资产、负债账面价值的应以评估后口径为准
      • 被合并方本身需要编制合并报表的，合并方应以被合并方的合并报表为基础确定
      • 以转让资产的账面价值作为合并对价，不确认交易损益
      • 分录：借：长期股权投资 资本公积-资本溢价 盈余公积 未分配利润 资产减值损失/累计摊销/累计折旧 贷：XX资产 应交税费-应交增值税/应交消费税 如果长投账面价值大于合并对价，差额全部计入“资本公积-资本溢价”
        • 1.定向增发股份的发行费用，冲减资本公积、盈余公积、未分配利润 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款 2.发行债券债券发行费用冲减“应付债券-利息调整”-----冲减溢价追加折价 3.审计费、法律费、评估咨询费计入管理费用
  • 非同一控制下企业合并
    • 长投初始成本确认：以资产的公允价值作为合并对价确认长投初始账面价值，确认交易损益
    • 发行费用的处理与同一控制下企业合并相同
  • 联营、合营企业长投初始计量
    • 与非同一控制下企业合并相同处理原则
    • 包含以宣告但未发放股利，单独放在应收股利项目
• 后续计量
  • 同一控制、非同一控制下企业合并
    • 都采用成本法
    • 现金股利计入投资收益 借：应收股利 贷：投资收益
    • 被投资方发放股票股利、盈余公积转增资本等所有者权益内部结构变动，投资方不作调整
  • 合营、联营企业
    • 合营、联营企业区分：存在最小控制组合且唯一则为合营企业，否则为联营企业
    • 采用权益法核算
    • 初始成本>公允可辨认净资产份额，不调整长投账面，差额本质上是购买商誉
    • 初始成本<公允可辨认净资产份额，调整账面价值，差额记入营业外收入 借：长期股权投资 贷：营业外收入
    • 被投资方出现盈亏时
      • 净利润要调整至公允口径，会计政策，会计期间不一样要调整至投资方标准
      • 调整净利润=净利润-为实现收益+以前年度未实现本年度实现收益+未实现成本-未实现损失本期实现 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 （调整净利润*除服比例）
        • 考点 1.固定、无形折旧口径不同，产生折旧差，影响净利润 2.商品出售成本口径不同 3.内部交易抵消 注意：固定资产内部交易抵消，多折旧部分视为已实现内部交易
      • 剔除未实现内部交易损益 ps：其实无论顺流交易还是逆流交易，都不需要调整被投资方净利润，但由于无法在个别报表中调整虚增的收入，利润以及虚增的存货，且该交易与被投资单位有关，只能调整“长期股权投资”和“投资收益”
      • 亏损冲减 借：投资收益（以可冲减额为限） 贷：长期股权投资-损益调整 预计负债（亏损承担连带责任）----亏损不承担连带责任则备查账簿中登记 长期应收款 实现盈余时： 借：预计负债（先冲减预计负债） 长期应收款（再恢复长期应收） 长期股权投资-损益调整（最后恢复长投） 贷：投资收益
    • 1.被投资方向投资方出售业务的，不属于为实现内部交易，按企业合并准则进行处理，投资方全额确认与交易相关的利得和损失 2.投资方向被投资方出售业务的（合营、联营企业），以业务公允价值确认长投账面价值，业务账面价值与公允价值全额确认当期损益 3.合营方（投资方）向合营企业（被投资方）投出非货币资产的（相当于非货币交换）
      • ①资产相关风险与报酬没有转移、损益无法可靠计量、无商业实质（相当于非货币性交换账面模式），不确认交易损益 ②资产风险与报酬已转移，则确认与其他合营方的利得和损失，但发生的减值要全额确认（非货币性交换公允模式） 如A对D控股38%，B、C分别控股31%，则A要确认62%的利得与损失，38%的部分不确认 ③合营方处取得长投外，还取得其他货币性或非货币性资产的，应当确认与其相关的损益
    • 被投资各方分红 借：应收股利 贷“长期股权投资-损益调整 发放股票股利，不影响所有者权益总额，不作调整，只在备查账簿登记增加的股数（成本法核算也如此）
    • 被投资方发生其他综合收益 1.其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，处置时结转投资收益 2.其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，处置时结转留存收益 3.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面与公允价值差额记入“其他综合收益”，将来转投资收益 4.自用房地产、存货转为公允模式，增值额计入其他综合收益，将来转其他业务成本 5.重新计量设定受益计划形成的净资产、净负债形成的差额记入其他综合收益，将来不转损益 6.被投资方如何处理，投资方将来也如何处理
      • 分录：借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 投资方处置后仍按权益法核算则按比例结转其他综合收益， 处置后对剩余股权终止权益法则将综合收益全部转出
    • 发生所有者权益其他科目变动内容 1.被投资单位接受资本性投入、增资 2.可转债包含的权益成分（其他权益工具) 3.权益结算吗
      • 终止权益法则全部转到投资收益，不终止则按比例结转 借：长期股权投资-其他资本公积（其他权益变动） 贷：资本公积-其他资本公积 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
    • 增资、减资后仍按权益法核算 减资要考虑其他综合收益、资本公积比例结转问题 增资要考虑正负商誉问题，第一次购买正商誉，第二次负商誉，两次结合后仍是正商誉的，不需调节第二次长投账面
      • 长投账面为15000，持股30%，转让6% 则转让的长投账面是6%/30%，不是用账面乘以转让比例，不是100%持股，长投转让损益计入“投资收益）
    • 被动稀释下的内含商誉结转、金融资产转移法权益法 1.当有他人注资会导致享有的净资产减少，但长投存在减值时，要先冲减商誉，再算出享有净资产减少额 【例题】A花500元对B持股30%，注资是时B可辨认净资产公允价值1000万元，当年实现净利润100，下年初C对B注资400，导致A持股比例稀释为30%。 当不存在长投减值：注资钱A享有的净资产：(1000+100+100/0.4)*0.4=540 注资后A享有的净资产：(1000+100+100/0.4+400)*0.3=525 享有净资产减少15万元 借：资本公积-其他资本公积 15 贷：长期股权投资-其他权益变动 15 当长投存在减值50时：减值先冲减商誉 则注资前享有净资产：(1000+100+50/0.4)*0.4=490 注资后享有将资产：(1000+100+400+50/0.4)*0.3=487.5 借：资本公积-自他资本公积 490-487.5=2.5 贷：长期股权投资-其他权益变动 2.5
  • 长投减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（减值计提不可恢复）
• 长期股权投资核算方法的转换
  • 增资导致金融资产转为权益法核算（当做现卖现买） 将金融资产卖出，确认交易损益，按公允价值买入长投（差额计入投资收益或留存收益）
    • 公允价值波动形成的其他综合收益要结转
  • 减资导致成本法转为权益法（做追溯调整分录）
    • 视为剩余部分再刚购入时即按权益法核算，做追溯调整分录 1.当被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例>投资方成本法初始确认长投成本时 借：长期股权投资 贷：盈余公积 未分配利润 （或贷：营业外收入，调整当年采用此科目） 2.分配净利润 借：长期股权投资 贷：盈余公积 未分配利润 （或贷：投资收益，调整当年采用此科目） 3.分配股利 借：盈余公积 未分配利润 （或：借：投资收益，调整当年时） 4.其他综合收益或其他所有者权益变动 借：长期股权投资-其他综合收益 -其他权益变动 贷：其他综合收益 资本公积-其他资本公积
  • 减资导致权益法变为金融资产（假设将全部股权卖出去买入金融资产，金融资产按当日公允价值计量，公允价值与长投账面价值差额记入投资收益）
    • 形成的其他综合收益、其他资本公积全额结转
  • 减资导致成本法转换为金融资产（视同处置长投，买入金融资产）
• 多次交易实现企业合并（也相当于长投核算方法的转换）
  • 同一控制企业
    • 增资导致权益法转换为成本法 按最终控制方账面净资产比例确认长投账面价值 之前权益法核算的长投按确认的账面结转 借方差额冲减资本公积、盈余公积、未分配利润 贷方差额全计入资本公积 注意！！！！！！与处置长投的区别是，不结转权益法核算形成的其他组综合收益，在真正处置时才结转，也不确认长投处置收益
    • 增资导致金融工具转为成本法核算 以金融工具公允价值及支付价款综合确认初始长投账面价值 后再与被投资房方账面净资产所占比例调整，差额冲减资本公积、盈余公积、未分配利润
    • 其他综合收益都不结转
  • 非同一控制企业
    • 增资导致权益法转换为成本法 以持有股权账面价值加上新增投资作为长投账面价值，权益法核算期间的其他综合收益、其他资本公积不结转
      • 个别报表不产生个损益，但合并报表产生损益，权益法核算得账面价值与公允价值差额记入投资收益，且合并报表商誉=持有股份公允价值-净资产公允价值*持股比例
    • 增资导致金融资产转换为成本法 以金融资产公允价值作为长投入账基础，并确认金融资产处置损益，结转其他综合收益、其他资本公积
• 1.金融资产转权益法，非同控金融资产转成本法都要以金融资产公允价值为基础，确认交易损益，结转其他综合收益、其他资本公积 2.同控金融资产转成本法要以金融资产账面结转，差额冲减资本公积、盈余公积、未分配利润 3.成本法转权益法做追溯调整，成本法转金融资产，权益法转金融资产视同处置长投，金融资产以当日公允价值计量 5.同控权益法转成本法按账面结转，不结转其他综合收益、其他资本公积，非同控权益转成本也按账面，不结转其他综合收益、其他资本公积 总结：1.权益转成本，不管同控还是非同控都按账面转，不结转资本公积、其他资本公积 2.成本法转权益法追溯调整 3.同控，金融资产转成本按账面，不结转其他资本公积、其他综合收益；非同控按公允，确认金融资产交易损益，结转其他资本公积、其他综合收益 4.金融资产转权益法，按金融资产公允价值入账，确认交易损益，结转其他综合收益、其他资本公积
• 合营安排
  • 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某些安排的，不构成共同控制。 共同控制是合营安排的前提条件（共同控制：最小投资组合且唯一）
  • 合营安排分类
    • 共同经营：指合营方享受该安排相关资产并且承担该安排的相关负债的合营安排
    • 合营企业：指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排（按照约定的份额比例享有合营安排的净损益，例如分红等）
• 成本法增资导致股权稀释变为权益法 净资产减少部分应不加入净利润与其他综合收益、其他资本公积、与商誉部分 （原净资产*原比例-（原净资产+新增投资）*新比例=净资产增加部分，增加的该部分计入投资收益 借：长期股权投资 贷：投资收益
• 此处为顺流交易
• 但此之前以对A的个别报表做过处理，要想合并报表展示如上所示分录， 需调增长投，条件存货 借：长期股权投资 400*0.2=80 贷：存货 80
• 有其他子公司时可直接在合并报表调整 借：长期股权投资 2000*0.2=400 贷：投资收益率 400 借：营业收入 1000*0.2=200 贷：营业成本 600*0.2=120 存货 400*0.2=80 但B不纳入合并报表，对营业收入和营业成本的调整只能通过投资收益来表示 借：投资收益 80 贷：存货 合并为 借：长期股权投资2000*0.2=400 营业收入 1000*0.2=200 投资收益 (2000-400)*0.2=320 贷：营业成本 600*0.2=120 存货 80
• 逆流交易，B卖出给A，其他条件与上述例子相同 借：长期股权投资 (2000-400)*0.2=320 贷：投资收益 320
• 此部分为顺流交易 为什么乘以比例，理解成卖出的20%给B，B未卖出，另外80%卖给B的其他股东
• 但当在处理A与B的交易时，已经对长投和投资收益作出处理，要想实现如上所示的合并报表，只能将之前冲减的投资收益冲回，同时冲减营业收入与营业成本 借：营业收入 1000*0.2=200 贷：营业成本 600*0.2=120 贷：投资收益 400*0.2=80
• 当有其他子公司需要编制合并报表时 （就不再需要借助投资收益） 借：长期股权投资 2000*0.2=400 贷：投资收益 400 借：主营业务收入 1000*0.2=200 贷：主营业务成本 600*0.2=120 贷：长期股权投资 80（这里本来是B存货虚增科目，但 B不纳入合并报表，只能将其体现在长投科目） 合并为： 借：长期股权投资 (2000-400)*0.2=320 营业收入 1000*0.2=200 贷：营业成本 600*0.2=120 贷：投资收益 2000*0.2=400
• [例】A对B持股20%，形成共同控制，将成本为600元的商品以1000元卖给B，B当年未将其出售，当年B实现2000元净利润 借：长期股权投资 2000*0.2=400 贷：投资收益 400 借：投资收益 400*0.2=80 贷：长期股权投资 80 合并成 借：长期股权投资 (2000-400)*0.5=800 贷：投资收益 800