初级会计实务 第一章 第五节：会计凭证会计账簿与账务处理程序

初级会计实务 第一章 第五节：会计凭证会计账簿与账务处理程序

会计凭证会计账簿与账务处理程序

• 考点1：会计凭证
  • 会计凭证概述
    • 按照填制程序和用途
      • 原始凭证（单据）
        • 编制记账凭证的依据
        • 作用：记载了这笔经济业务真实发生过程
        • 登记账簿的间接依据
        • 种类
          • 取得来源分类
            • 自制（自己制作）
              • 领料单
              • 产品入库单
              • 借款单
              • 工资单
              • 折旧表
            • 外来（不是单位内部的）
              • 专票、普票
              • 餐饮发票
              • 飞机行程单
          • 格式分类
            • 通用
              • 发票
            • 专用
              • 领料单
              • 差旅费报销单
              • 工资单
              • 折旧单
          • 填制手续和内容分类
            • 一次凭证
              • 收据
              • 收料单
              • 发票
            • 累计凭证
              • 限额领料单
            • 汇总凭证
              • 发料凭证汇总
        • 填制基本要求
          • 一次凭证
            • 由相关业务人员一次填制完成
          • 累计凭证
            • 由相关人员在用一张凭证上重复填制完成
          • 汇总凭证
            • 相关人员在汇总一定期限内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成
        • 审核
          • 真实性
          • 合法性、合理性
          • 完整性
          • 正确性
        • 金额有错误：由出具单位重新开
        • 其他由错误：更正或者重开，在更正处加盖公章或财务专用章
      • 记账凭证（记账凭单）
        • 是会计核算的起点
        • 根据审核无误（监督的过程）的原始凭证填制的
        • 登记账簿的直接依据
        • 作用：确定会计分录，会计分录是体现在记账凭证当中的
        • 种类
          • 收款凭证
            • 借方科目：库存现金、银行存款
            • 出纳人员收讫款项的依据
          • 付款凭证
            • 贷方科目：库存现金、银行存款
            • 出纳人员支付款项的依据
          • 转账凭证
            • 不涉及库存现金、银行存款
        • 填制要求
          • 结账和更正错账可以不附原始凭证，其他必须附原始凭证
          • 根据每一张或若干张同类的原始凭证填制
          • 连续编号
          • 发生错误时，重新填制
          • 如有空行，应划线注销
        • 审核
          • 出纳人员要在收款凭证、付款凭证上盖“收讫”、“付讫”
    • 登记账簿的依据
• 考点2：会计账簿
  • 概述
    • 具有一定格式
    • 依据：根据审核的会计凭证（原始凭证、记账凭证）登记的
  • 账簿种类
    • 按用途分
      • 序时账
        • 库存现金日记账
        • 银行存款日记账
      • 分类账
        • 总分类账
        • 明细分类账
      • 备查账簿
        • 辅助登记
    • 按账页格式分类
      • 三栏式账簿
      • 多栏式账簿
        • 费用账簿
        • 收入账簿
      • 数量金额式
        • 原材料
        • 库存商品
    • 按外形特征分类
      • 订本式账簿
      • 活页账簿
      • 卡片式账簿
        • 固定资产
        • 少数企业的材料
  • 账簿的启用和登记要求
    • 定期装订成册
    • 不得使用圆珠笔（银行复写除外）或者铅笔书写
    • 使用红色墨水记账
      • 冲销
      • 不设有借贷的多栏式账簿，登记减少数
      • 三栏式中没有印明余额方向的，且登记负数金额
  • 会计账簿的格式和登记方法
    • 日记账
      • 库存现金日记账
        • 出纳登记
        • 根据银行付款凭证和库存现金收付款凭证填制
        • 订本账
      • 银行存款日记账
        • 出纳登记
        • 根据银行存款收付款凭证和现金付款凭证填制
        • 订本账
    • 总分类账
      • 根据记账凭证登记
      • 根据记账凭证的科目汇总表登记
    • 明细账
      • 三栏式（借、贷、余）
      • 多栏式
      • 数量金额式
    • 总分类账与明细分类账的平行登记
      • 根据会计凭证登记
      • 方向相同
      • 期间一致
      • 金额相等
      • 总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计
      • 总账期末余额=所属明细账期末余额合计
      • 总账期初余额=所属明细账期初余额合计
  • 对账与结账
    • 对账
      • 记账之后，结账之前（月末进行）
      • 账证核对
        • 账簿→会计账簿（原始凭证、记账凭证）核对
          • 时间
          • 凭证字号
          • 内容
          • 金额
          • 记账方向
      • 账账核对
        • 总账之间核对
          • 会计等式：资产=负债+所有者权益
          • 记账规则：有借必有贷，借贷必相等
        • 总账→明细账
        • 总账→序时账
        • 明细账之间核对
      • 账实核对
        • 库存现金日记账→现金实际数逐日核对
        • 银行存款日记账→银行对账单定期核对
        • 各项财产物资明细账→实物定期核对
        • 债权债务→对方单位债权债务核对
    • 结账
      • 结清损益类账户
      • 结出资产、负债、所有者权益账户本期发生额和期末余额
      • 月末结账：在最后一笔经济业务下面画单红线
      • 库存现金、银行存款日记账、收入、费用等明细账月末结账时：在最后一笔经济业务下面画单红线，在“本月合计”下面画单红线
      • “本年累计”下画单红线，全年累计下画双红线
      • 年度结账时在“本年合计”下画双红线
  • 错账更正的方法
    • 划线更正（结账前）
      • 账簿文字、数字错误，会计凭证没有错误
    • 红字更正（记账后）
      • 记账凭证科目有错误
      • 记账凭证所记金额大于应计金额
    • 补充登记（记账后）
      • 科目没有错，所记金额小于应计金额
• 考点3：账务处理程序
  • 记账凭证账务处理程序
    • 根据记账凭证登记总账
    • 适用范围：规模小、经济业务量较少的单位
    • 优点：简单明了，易于理解，详细的反映经济业务发生情况
    • 缺点：登记总账的工作量大
  • 汇总记账凭证账务处理程序
    • 根据汇总记账凭证登记总账
    • 适用范围：规模大，经济业务量多的单位
    • 优点：减少登记总账的工作量
    • 缺点：不利于会计核算的日常分工
  • 科目汇总表账务处理程序
    • 记账凭证按照科目汇总，编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账
    • 优点：经济业务较多单位
    • 优点：减轻登记总账的工作量，易于理解，可以做到试算平衡（发生额试算平衡）
    • 缺点：不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目检查
• 依据：登记总账的依据和方法不同
• 取现、存现时只填付款凭证