导图社区 审计
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审计
这本书真实、生动地讲述了审计的概念、理论和工作，为圈外人揭开了审计的神秘面纱，也给业内人以新的视角看待审计这份工作。
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- 大纲
让数字说话
审计的一些概念
什么是审计
审计的分类
政府审计
经济警察 审计，简单地讲，就是国家财产的看门狗，就是说要通过审计维护国家财政、国家财产的安全和有效。
注册会计师审计
独立审计，才是本书打算主要谈的内容。它是由于企业所有权与经营权的分离，以及人类道德上的普遍不健全和大脑功能的普遍不完善而产生的。
所有权与经营权分离
注册会计师产 生的原因之一
企业内部审计
审计与人性恶
大脑功能上的普遍不完善
从逻辑上说，最好的手段就是能够完全读懂管理者脑子里想什么。可惜的是，人类的大脑目前并无这种“联网”功能，除了极个别号称会心灵感应的人以外。
道德功能上的普遍不健全
管理者不会必然地全心全意管理这家企业，而所有者也必然不完全相信这些管理者
注册会计师产 生的原因之二
独立审计是一种信任的背书
只有在审计师检查过管理者的工作，认为财务报表真实可靠时，审计师才会出具审计报告，就是对管理者所编制的财务报表做一个适当的保证，将别人对自己的信任，背书转让给管理者。
审计与管理者接触多 独立性与公正性丢失
监管机构监管更严格
有人提出解决方案
引入保险公司
由监管机构强制要求每家公司的管理者向保险公司购买财务报表错报保险。保险公司就要评估财务报表错报的风险有多高。这样，保险公司就会委托审计师来对每个企业进行审计，以评估其财务报表错报的风险高低，进而决定保险费率的高低。如果风险太高，那么，保险公司可能就决定不向这家企业提供这一保险了。要是有一家企业遍访各家保险公司，仍找不到愿意给它做财务报表错报保险的保险公司，这就好像企业没有信誉时跑遍了银行仍然弄不到银行贷款一样。这时，这家企业就会在自己不情愿的情况下，被所有的人注意到了。我把这种情形起名叫“裸奔”。
将审计师的委托方由所有者改成了保险公司 就切断了审计师与管理者之间的金钱关系
此审计非彼审计
独立审计
没有国家权威在背 后支持受限程度大
政府审计
取得审计证据，是 “不怕做不到，只怕想不到”
受金钱和时间的制约
审计的工作结果
审计报告
主要为审计意见
财务报表是真实公允的。
财务数字真实准确地讲出了企业的经营情况。
审计意见类型
无保留意见
“干净”意见
保留意见
“保留意见”其实就是“无法表示意见”或者“否定意见”程度较轻的版本。这个程度轻重，是有审计师的主观判断在里面的。它的措词是这样的：“我们认为，除‘（三）导致保留意见的事项’段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照……公允反映了……”
否定意见
“否定意见”就是说审计师和企业对某些大的会计问题的处理意见不一致，而且企业坚持自己的意见。当然，审计报告后面附的财务报表是企业自己的财务报表。这往往也是挺严重的事。社会公众一般总认为，审计师是专业人士，他们的业务能力应该比企业会计要高。企业一定要坚持自己的做法，就得冒着社会公众不信任的风险。 “否定意见”的审计意见里会有这么一段话：“我们认为，由于‘（三）导致否定意见的事项’段所述事项的重要性，ABC公司的财务报表没有在所有重大方面按照中华人民共和国财政部颁布的企业会计准则的规定编制，未能公允地反映ABC公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。”
无法表示意见
“无法表示意见”的审计意见里会有这么一段话：“由于‘（三）导致无法表示意见的事项’段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。”这句话的意思是，由于证据不足，审计师无法对审计报告后面附的财务报表做出一个整体判断。不要以为这事听起来不严重，一般来说，如果企业的管理没问题而且肯配合审计师的审计工作的话，审计师是不会说证据不足的。这个意见相当于在说：“我不能说这家伙干了错事，只因为我没有拿到足够的证据。”
概要
如果审计意见不是“无保留意见”，而是上面三种的话，不仅相应的审计意见措词要改，同时，审计意见里还要简要地说明是什么样的事项造成了这样的审计意见以及涉及的金额。
审计报告的个性化变革
原因
提高审计报告的信息 含量和审计透明度。
改变
对关键审计事项进行说明
需要解释审计师为什么认为这个事项是审计中最重要的事项，描述审计师在审计中是如何处理这个事项的，以及提供相关财务报表披露的参考索引。
审计报告使用者
股东
税务局
监管机构
投资者
银行
会计师事务所与注册会计师
审计与会计师 事务所的关系
审计师要想开展审计业务，必须加入或组织一家会计师事务所，然后以事务所的名义对外承揽审计业务。
会计师事务所的类型
传统:合伙制
合伙制解释
一家事务所成立以后，这几名审计师就是最初的合伙人。他们要招聘人员、培训人员、承揽业务。并不是所有在事务所工作的人员都需要是注册会计师。行政人员、后勤人员就没有必要是注册会计师。即使是做审计业务的人员，很多从事基础的现场工作的人员也不需要马上成为注册会计师，只要他们的工作是在有经验的注册会计师的指导下进行，并且工作结果经过有经验的注册会计师的审查，也是可以的。但一家事务所在最终出具任何一份审计报告之前，都必须要有至少一名合伙人审阅批准。毕竟一旦出错报告，是合伙人们在负责嘛。 随着事务所业务的扩张，最初的合伙人会扩大合伙人队伍的规模，从内部选拔一些他们信任的注册会计师，或者从外部引进一些他们信任的注册会计师，让他们成为合伙人。
审计质量
整个事务所的项目管理 和质量控制水平
项目工作人员
现场工作人员
项目负责经理的水平
整个事务所的项目 管理和质量控制水平
无过错合伙人为其他合伙人 的违法行为或重大过失“买单”
适合小型事务所
有限责任制
会计师事务所更容易为了利益 出卖自己的独立性和公正性
特殊普通合伙
特殊普通合伙更为注重质量管控和责任约束 有利于体现注册会计师事务所注重“人合”而 非“资合”的业务特性。
特殊普通合伙实现了合伙人法律责任的适度分离， 避免了无过错合伙人为其他合伙人的违法行为 或重大过失“买单”
适应大中型会计师事务所管理模式
审计师是专业人士
不管是在过去，还是在21世纪的现在，也不管是中国古代的医生，还是西方现代的律师、医生和注册会计师，专业人士的名声都是非常重要的。一名专业人士，几乎将自己的全部精力投入到一个专业里，先经过几年专业知识的学习，然后从业并积累经验，他的从业经验有一种很明显的累积效应。而这个累积效应，直接体现在他知名度的提高、聘请他做业务的人越来越多和他收费的提高上。到了这个地步，这名专业人士的人生就进入了一种良性循环，他只要认真工作，金钱和名声就会自动增加。
审计费怎么定
人员和时间的预算
工作底稿是用来记录审计师 工作和收集的审计证据的
费率
不同级别的员工都有一个费率， 员工级别越高、经验越多，这个费率也就越高
注册会计师审计流程
与潜在客户接触
确定工作范围
1:签订保密协议
审计师的保密义务在业务约定书里是有明确规定的，也是审计师的职业操守之一，但是，在签订业务约定书之前，客户提供资料给审计师，有时也希望得到法律上的保护。签订保密协议的需求在客户处于日新月异、竞争白热化的行业，或者客户即将有重大的敏感的商业动作时尤为突出。一个专业的审计师，不应该在客户提出签订保密协议时，表现出闻所未闻的态度。
2:项目建议书
3:项目约定书
审计开始工作
安排安排审计人员尽量详细地了解客户的情况， 并据此制定一个审计工作计划。
一支审计队伍会被派到客户现场工作上一段时间，然后回到所里整理好工作底稿供负责项目的经理及合伙人审阅，当然，也不排除经理或合伙人到现场审阅工作底稿的情形。
工作底稿是用来记录审计师工作和收集的审计证据的
声明书
声明书是审计师万般无奈之后的终极武器。在任何一个审计中，审计师都会对于有些科目和有些事项无法取得完全放心和满意的证据。这时，就会将这件事写在声明书里。声明书是审计师拟好了内容的一封信，这封信以客户管理层的口气向审计师赌咒发誓说这些事项都是真实、准确无误的。
声明书无用论
声明书万能论
管理建议书
管理建议书（management letter）是审计师给客户提的一些建议。这些建议是审计过程中产生的。写管理建议书不是审计准则要求审计师的工作，因此这项工作属于“买一送一”里送的那个“一”。 一般说来，应该是审计师发现的企业里与财务报告有关的内控制度的一些缺陷并提出建议。
目的
一是为了自己今后的审计工作顺利。希望客户改进内控方面的不足，从而在下次审计时，审计师能更多地依赖企业的内控制度，减少审计工作量。 二是为了让客户觉得审计师还是有价值的。如果客户觉得这些建议是有价值的，就会认为审计费花得还是值的。 三是作为一个挡箭牌，来保护审计师自己。有些事情，如果审计师已经在管理建议书上说过了，万一将来这方面出了问题，审计师可以说自己已经提醒过客户了。
内容来源
审计师在审计工作中，只要能将听到的基层员工对于企业管理的一些合理化建议过滤一下，用时髦的管理术语包装一下，写成管理建议书，包管叫好又叫座。我
管理建议书如何出彩
提出问题的角度
描述问题的措辞
解决问题的思路
审计的理论
审计的逻辑
了解企业的经营情况
财务数字真实准确地讲出了企业的经营情况
在外部审计师的眼里内控系统是摄像机
审计师可以怎么问问题
检查内控系统是否设计合理和运转正常
了解客户的内控系统
方法:研读和理解COSO框架
内控测试
凡是经营上有动作，财务上一定要有反映
凡是财务上有反映的，经营上一定要有过动作
检查每个科目的金额
实质性测试
做实质性测试时，审计逻辑链条要严密
做好审计抽样不容易
1.抽样的目的
测试内控的执行情况
实质性测试抽查细节
2.定义抽样单元
3.每个样本都有机会被抽到及统计 抽样和非统计抽样
4.分层
5.由样本误差估计总体误差
6.总体中的“坏点”
表现特殊，不大符合一般统计规律的个体。
审计的思考方法
公众对审计的期望
资产别高估。
负债别低估
费用别记多了
收入别记少了
审计思考的关键——预期
审计师要独立思考 要比客户想得深远
审计师要考虑任何事情的合理性
审计中的实质重于形式
看数字和小细节是否对事情有质的影响
审计师的“七种武器
完整性
存在性
准确性
权属
表达
披露
估值
对会计分录的筛查
（1）标准会计分录
这类会计分录用于记录日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由基层会计人员做出或会计系统自动生成。如有ERP系统的制造型企业，它的原材料采购和领用，或者是电信企业的基础通这类会计分录的数据量可能相当惊人，但这些分录与基础业务息息相关，往往依赖系统，在这方面“动手脚”的成本比较大。所以，如果一个企业的内部控制还行的话，我可能不会要求提取这类分录，或只是提取某个特定期间，如季度末、年末，或是若干高风险科目相关的分录。
（2）非标准会计分录
这类会计分录用于记录日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末对促销费用的计提或对某个非常规合同的收入确认等。 非标准会计分录一般由管理层授意，直接手工录入在总账层面，可能涉及任何报表项目。对于这类分录，我一般会要求全部提取。但是，和不同的企业提需求时，可能会遇到千奇百怪的困难，只能“见招拆招”了。
（3）其他调整。
其他调整包括为编制合并财务报表而做出的重分类调整分录和抵销分录等。 这部分会计分录的量不大，但出错的可能性大，一般就要来逐条审阅了。 那么，怎么保证客户提供的分录是完整的呢？第一个境界，是把我们得到的分录进行加总，和我们在客户的财务系统界面上看到的加总数进行核对；第二个境界，通过计算机辅助审计手段，监督并分析客户导出分录的过程和内在逻辑，保证导出的分录是完整的。 取得了会计分录之后，下一步就是按一定的标准[插图]筛选出“可疑”分录。下面举几个例子看看通常的“套路”及其可能“流于形式”的原因：
审计师怎么看附注披露得够不够好
审计也是一个系统工程
对企业内控的关注
什么是COSO
它就像是医院里医生用的那个视力表。你能看到这一行，嗯，你的视力达到了5.0。COSO这个框架里面写了一堆企业内控应该做的东西。任何人都可以拿着这个COSO框架来核对某一家企业做到了哪些，没做到哪些，从而判断企业内控水平的高低。
控制环境
风险评估
控制活动
信息与沟通
监督活动
内控测试的注意事项
所有企业都要做内控审计吗 答案是否定的
与财务报表审计意见类似，内控审计意见一般也分为无保留意见、带强调事项段的无保留意见、否定意见和无法表示意见。否定意见一般对应内部控制存在重大缺陷的情况，而无法表示意见则针对审计范围受到限制的情形。 一个企业内控的有效性，与其财务报表的准确性存在一定的联系，但又不是必然的关系。
什么是“常规交易”“非常规交易”和“会计估计”
“常规交易”对应的是可以机械处理的会计事项，这些会计处理由基层工作人员就可完成。如果设计好了记账规则，这些基层工作人员在不懂什么是“借”“贷”的情况下，就可以将明细账目处理好，只需要最后由一个总账会计或会计经理来做试算平衡表和做报表就可以。甚至，在ERP系统里，这个借贷分录会由于系统里的某些业务动作而自动触发。例如，在一个制造企业里，对于货物销售及应收账款的记录，就是一项常规交易。 “非常规交易”仍是企业实际发生的交易，但它发生的次数不多，或者/而且性质特殊，最好由资深人员来直接进行“借”“贷”的会计处理。例如，在一个业务稳定的企业里，固定资产的采购可能不是经常发生的，因此，固定资产采购就是一项非常规交易。 除上述两类外，还有一类是“会计估计”（accounting estimate）。这是一个会计事项，而不是企业的实际业务交易。这指的就是提取坏账准备、资产减值准备、或有负债等。在企业里，这是一定要由会计经理及其以上级别来直接处理的
风险导向审计比制度基础审计多了什么
经营控制与财务报表控制
经营控制和财务报表控制都是企业的内部控制环节。所谓经营控制，是企业管理层用来理顺企业经营的一些控制点。例如，管理层要求所有的采购都要从至少三家设备供应商的报价里选择一个最合理的报价；管理层要求每笔超过万元的固定资产采购都要由总经理批准才行；管理层要求每次发货销售后，都要取得对方签字的发货单。这些，都是一个企业的经营控制。 而财务报表控制呢，也是由管理层设立的、用来保证财务报表正确的控制点。例如，管理层要求在每一期期末编制银行存款余额调节表[插图]。管理层要求原材料入库单的一联要在同一天内传给会计做账，等等。
工作底稿
写工作底稿也有理论吗
写内控测试的工作底稿要注意的问题
尽量使用客户的名词来指称客户的表格、制度等。
少用被动语态。
要先了解一项业务的全貌， 并将这种了解写成一个背景介绍， 然后再描述内控。
实质性测试的工作底稿分几类
主表
辅表
专门记录所做的某项测试的工作底稿
准备工作底稿的目的
供经理和合伙人审阅
为同级人员提供借鉴资料
对外作为一个证据记录
工作底稿索引是一个树状结构
写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式
审计符号、注释和工作底稿相互索引
在工作底稿里写什么样的注释和怎么写
工作底稿里的注释就是要 把你的思考过程和所做的工作表达出来。
要写一些背景介绍，方便阅读者理解
要写热点问题。
写注释时要先推想一般人对这个科目的预期。
要从CEAVOP各个角度谈我们的思考和所做的工作
用表格来说明问题是一种有条理的思考方法的体现
工作底稿的归档要求
首先，要做到全面归档
其次，要做到及时归档
在审计准则规定的时间内完成
审计项目的风险控制
做审计好像找对象
审计师做审计时要怀疑一切吗
审计师可以在做审计时怀疑一切，但不能因此而违背“成本效益”原则，像个偏执狂一样去检查客户
审计师对客户，是“信”字当头，“疑”在其中。
舞弊审计与传统审计
审计师发现了舞弊怎么办
装作若无其事，不打草惊蛇
与企业管理层开会 暗示企业管理层将有关问题讲清楚
得不到管理层的坦诚交流
第一步:该收的审计费收到手
第二步:撤队伍，终止审计
数字分析中的班福定律
审计师做审计时有秘密武器吗
审计师没有秘密武器，审计师所有的，就是一些常识、思考能力和经验。将这三者放在一起不停地、勤奋地搅拌，就是审计师凭之以发现问题的武器了。
审计师发现前期差错怎么办
总结一下，就是说，先要确定是个错误，不要谎报军情；然后看事情大小、性质如何，看看能不能找个辙对付过去。最后，除非是自欺欺人，否则没什么好理由了，那就要有担当，不能怂，和上下左右的相关人员沟通之后，拿出正确的解决办法。
特殊编制基础的报告怎么出
说明目的及限定用途
交代特殊事项
最后告诉使用者，这份报表除了上述事项外， 到底遵循的是什么公认会计原则
审计师如何跟“前任”进行沟通
1.正式换任之前，要多问
换任过程中，继续多问、多看（包括手抄和拍照），甚至做“影子审计”
后任审计发现前任问题时 这个事情就比较敏感了
集团审计师与组成部分审计师的合作
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。 有些集团的组成部分由组织结构决定，包括母公司、子公司、合营企业以及联营企业等，或者集团本部和分支机构。有些集团的组成部分，则由不同职能部门、生产过程或者地区等构成。
集团审计需注意
合理配置资源。
注意内外有别
组成审计需注意
一是严格遵守时间表，有问题提前预警。
二是有独立思考的能力，不要把自己定位为打杂的。
利用其他专家的工作
在利用其他专家的工作之前，审计师需要评价专家的胜任能力、专业素质和客观性。
对专家工作的评价
一是了解其数据来源 如数据是否来源于权威渠道的统计报告等。
二是通读专家报告 应用一般常识判断内在逻辑是否连贯， 以及所使用的重要假设和方法是否合理。
三是进行重新计算 复核数据运算过程的准确性。
IT审计师的作用
注册信息系统审计师。 专业资格认证叫CISA（certified information system auditor）
工作任务
一般控制（ITGC）测试。
测试这家电信企业的信息系统是否安全，靠不靠谱。例如，存货系统的开发升级是不是有人管；员工在使用计算机登录存货系统时是不是都有自己独立的账号，密码是否定期更新；计算机后台操作生成的日志是否有人定期审阅；等等。
应用控制（ITAC）测试。
测试系统对具体业务流程的处理是否正确。例如，系统采集话单并自动计算收入。不单是收入，但凡生成某个数据的过程比较依赖信息系统，且这个数据对财务报表影响较大，审计师就要考虑测试这个数据的生成过程和结果。
利用计算机辅助手段 重新验证一些数据。
例如，逐条计算所有固定资产本年的折旧费用并加总，与账面上的折旧费用进行比较。在固定资产众多，或增减变化比较快的情况下，传统的合理性测试方法并不容易达到好的效果。 除了算折旧，IT审计师还可以帮助从浩瀚的会计分录中，按照一定的标准，筛选出需要审阅的异常分录。
税务师、评估师和反舞弊调查专家
1.税务师
2.评估师
3.反舞弊调查专家
反舞弊审计
反舞弊的警惕性应该贯穿审计全过程
舞弊三角理论
“舞弊三角理论”认为，当动机或压力、机会以及借口三个条件同时成立时，出现舞弊的可能性就很大，审计师必须给予足够的关注，采取有效的审计程序来控制风险。 如果审计师关注到被审计企业的业绩指标制定得比较激进，管理层压力大；企业内部管理比较混乱，内部监督机制不健全；同时，自上而下的企业文化认为业绩压倒一切等一系列事实时，就需要高度警惕舞弊发生的可能性，对获取的审计证据始终保持“职业怀疑精神”。
如何发现舞弊的蛛丝马迹
书中有实务举例
如何进一步验证舞弊事实
审计师有了初步证据之后，需要沉住气，站在管理层的立场，设想他们可能提出的辩解，继续寻找证据验证或推翻这些可能的辩解。
按会计科目讨论实质性测试
货币资金
主要关注货币资金的存在性和所有权
审计货币资金科目主要做的审计程序
自顶而下的思考方式
客户有几个银行账号
客户有哪些现金，都存放在哪里，各自是什么样的用途？
客户主要有哪几种收款方式，分别对应于客户的哪一类业务？
客户主要有哪几种付款方式，分别对应于客户的哪一类采购或支付？
实质性测试包括以下主要步骤：
如果存款很多，是否是资金使用上有问题？
和去年相比，为什么频繁更换银行及银行账号
要披露用途受限制的、抵押的银行存款，要区别一般资金，以及原存期在3个月以上的定期存款和1年以上到期的定期存款。
从防范欺诈舞弊的角度看，审计师还可以抽查一下银行对账单上出现的频繁的大额提现和存现，以及大额的收款和付款。
发确认书时要警惕，要严密控制全程
函证工作要注意的问题
如果可能，最好附上一份所确认金额的明细，这样如果有不一致时，对方可以帮助你核对。
发出之前，在工作底稿中留一份复印件。
对于与关联方的往来，最好都发确认书并取得对方的确认回答。
将对方的收信人尽量写清楚，不要写一些太笼统的称呼，如“财务负责人”之类的。
写清楚如果对方就待确认的事项有疑问，应该跟谁联系。这个联系人可不一定是回函的收件人。
做现金证明的目的
银行存款抵押
要看到有关存单的原件，并向银行问清楚，该企业的存款是否被限制用途或者做抵押了。
理财产品算银行存款吗
不能保证本金和固定收益的理财产品，不能作为货币资金；
不是与银行直接签订合同的理财产品，不属于货币资金。
应收账款和坏账准备
主要关注应收账款的存在性与估值
表达与披露方面
应收账款里可能有一些款项是工程结束后的质量保证尾款，因此必然要在一年后、一年半后甚至两年后才能付。这些就应该算长期应收款，而不是流动资产。如果有这种情况，要做一个调整。
要把与关联方的往来这样的数字从账上找出来，可以同时把与关联方的业务量，即销售金额也找出来，以备发确认书及披露与关联方的往来之需。
要把金额大的应收账款（一般也是大客户）和与大客户的销售收入这样的数字从账上找出来，这是一种业务集中（concentration）风险，很多时候也是需要披露的
审计应收账款科目主要做的审计程序
审计应收账款科目时 首先要考虑的是：
应收账款的性质，即所核算的内容是什么。
企业的主要市场及主要销售客户都是什么类型的？付款安排是怎样的？信用期是多长？
审计应收账款一定要发确认书吗
一般要发，如果不发确认书的话， 也可以，请在工作底稿中明确说出不发的理由。
理由
全部收到款
二是历史经验证明，发确认书从来都回不来。所以，从成本效益的原则出发，发确认书只是浪费时间，不如不发。
假如不发确认书，那怎样确保应收账款的存在性呢？
应收账款的余额是由一堆明细项构成的，验证应收账款的存在性，就是验证这些明细项的存在性。
一是应收账款余额是不同客户余额的汇总。
二是应收账款余额是不同发票余额的汇总。
三是应收账款余额是期初余额，加上每笔销售的汇总数，再减去每笔付款的汇总数。
确认书没回来的替代性措施
催促
要有其他替代性测试
第一种替代性测试是检查期后的收款（对于应收账款来说）或付款（对于应付账款来说）。
翻看原始凭证
怎样选择函证的样本
企业如何准确地将收到的款项与客户名称及发票相对应
最理想的状况是，销售客户每笔付款都是与一张或几张销售发票明确对应的。
二是销售客户名称没有弄错，但发票核对错了。
检查期后收到的款项
后期账龄分析
一是客户的账龄做得要正确
二是这个账龄得是按照账项发生日准备的，而不是按信用期或其他标准来准备的。
三是没有其他非常规形式的应收账款减少，而只能是由于收款而引起的应收账款余额减少。
应收账款的周转天数可以怎么分析
一是将应收账款的期末余额除以相对应的销售收入，再乘以对应的天数。
二是将应收账款的平均余额除以相对应的销售收入，再乘以对应的天数。
三是将应收账款期末余额去和最后一个月、两个月、三个月的销售收入做比较，看一下期末应收账款相当于最后几个月的销售收入。
应收账款的账龄是什么样子
应收账款的账龄可以怎么分析
内控测试
实质性测试
坏账准备
其他应收款
主要关注其他应收款的存在性与估值
应收员工预借款
应收关联方
其他应收款里还可能有什么
与关联方的往来账
审计与关联方的往来时要做什么工作
预付账款
对预付账款的预期
审计预付账款科目时主要的审计程序
很小金额、性质上也没有什么惹人怀疑的、符合审计师预期的项目就不必多看了。
验证发生费用的存在性。
研究每个项目的性质，看其是否符合资本化的要求。如果不符合，就要将其直接计入损益。
验证期末余额的估值。这里可以有两种方法来验证。
一是看其摊销是否准确合理。
。二是看一看期末余额代表了未来几个月或几年的摊销，比较一下这是否与合同的安排相一致。
如果个别的预付账款是一年以上才会摊销完或者收到服务的，要考虑将超过一年的部分调整到长期资产里。
将今年年末的预付账款余额与去年年末的余额做比较，并解释增减变动的原因。
审计预付账款科目时要注意的问题
了解年初数到年末数的变动情况 无法替代对年末余额的解释
能把应收账款或预付账款和应付账款对冲吗
存货
主要关注存货的完整性、存在性、准确性和估值
审计师在考虑存货跌价准备时，要考虑的方面包括：
某种存货是否数量上太多了，在未来半年、一年甚至两年都用不完/销售不完，其剩余部分要么是技术上被淘汰永远没机会用了，要么是放的时间太长质量上出问题了。
某种存货是否在技术上已经被淘汰了。
某种产成品是否由于市场需求的改变，已经再也卖不动了。
某种产成品是否成本太高，要卖出去的话，只能以低于成本的价格出售了。
某种原材料是否成本太高，要用于生产的话，形成的产成品是负利润。
存货科目是了解制造业企业的钥匙
存货科目的特殊性：金额=数量×单价
一是存货盘点
存货盘点首先应该是企业自己的一个内部控制环节。审计师是去观察企业存货内部盘点的整个过程，而不是替企业做盘点。
二是分析性复核，主要是分析产量、产能、收率这些东西。
对于存货的数量做分析性复核，是做制造业企业的审计里，最能了解其生产过程的工作。
子主题
存货不是一个科目，是好几个科目
成本核算它是个难题，让人目眩神迷[插图]
成本核算最核心的部分，也是最难的部分，是生产环节中发生的各项成本和费用是如何在不同的生产环节和不同的产品线之间分配，如何在未完成工序和已完成工序的产品之间分配。
盘点是一次拍照片的过程
有没有将存货明细的数字加总，与总账数核对呢
进口存货的故事
存货的周转率
存货周转天数的含义，就是从原材料购入开始，经过仓储、生产、再仓储到产成品售出那一天，大概是多少天。
一是将存货的期末余额除以相对应的销售成本，再乘以对应的天数。
二是将存货的平均余额除以相对应的销售成本，再乘以对应的天数。
审计存货科目时的主要审计程序
固定资产
固定资产科目的特点
固定资产没有那么强的“流动”性
审计固定资产科目主要做的审计程序
要求企业有工程师陪着参观工厂
要将所看到的数字与对客户业务的理解相联系
一是扩大生产能力
二是替换已到使用寿命的设备
固定资产的折旧
固定资产的折旧方法及折旧年限是企业定的，但审计师对此也应该有自己的判断。
固定资产减值准备的考虑要全面
固定资产的残值率是个历史遗留问题
固定资产抵押
租赁
租赁是一个容易被忽略的部分
企业为什么要卖楼
在建工程
什么时候要转为固定资产
在建工程科目包括哪些核算内容
在建工程科目包括哪些核算内容
无形资产
审计无形资产科目时要注意的几个问题
应付账款
主要关注的是应付账款的完整性
一种做法是发确认书。
再一种做法就是做分析性复核。
审计应付账款科目时主要做的审计程序
应付账款的性质，即所核算的内容是什么。
企业的主要原辅材料有哪些
由存货暂估入库形成的应付账款
所谓“存货暂估入库”，就是说，采购的货物已经到了，但是发票没有到，所以并不精确地知道货物的价值是多少。但按照权责发生制，货物既然已经到了，总要先记账啊，所以只好按照采购订单或其他什么参考资料的价格将存货和应付账款记账，在以后收到发票后再做调整。
（1）是否要暂估进项增值税？
是否需要暂估与增值税相关部分的应付账款，进而记一个进项增值税？应该不用暂估。这是因为企业只有在取得增值税进项发票时，才算取得了这种抵扣销项增值税的权利。在此之前，权利并未取得。退一步说，万一供应商无法开出增值税发票，企业对供应商的负债当然也就没有这部分增值税。
（2）如何保证发票到的时候，能够将发票和原来的入库对应上？
有两种办法来对应：好的办法和坏的办法。 坏的办法是这样做的。每次做暂估的记账凭证时，将入库单订在这个记账凭证后面。过了一段时间，当供应商的发票来了，会计就得去问仓库保管员，这批货是不是已经到了。如果仓库保管员记忆力比较好，会指出“这不就是两个月前的那批货？”于是，会计就可以将两个月前做暂估的凭证找出来，将差额做一个调整。要是仓库保管员记忆力不太好，坚持说这批货还没到，会计就可能做一个“在途存货”，这样，应付账款和存货就都虚记了。 好的办法是这样做的。会计每收到一张入库单，就将其存放好。每收到一张发票，就将其与已存放的入库单做核对，如果核对上了，将这两者放在一起，做一个存货入库凭证。到了月底，会计将所有没有与发票核对上的入库单做一个汇总，列一个清单，做一个存货暂估入库的凭证，但并不把这些入库单都订到凭证本里，而是仍然留在手边。第二个月月初，会计马上做一个相反的会计分录，将上月月末的存货暂估入库冲回。然后，在第二个月里，和第一个月一样将收到的发票与手边的入库单核对。这样的做法，可以始终很清楚地知道，哪几笔存货还未收到发票。而且，由于有这种“月底暂估，月初冲回”的动作，自然而然地就将暂估与实际发票金额之差消除了。 当然，有ERP系统的企业可以借助ERP系统实现这个管理功能，不过，依然有类似的好设计和不好的设计。
（3）如果发票长期未到怎么办？
如果是这样，要催一下供应商，同时也要考虑，是不是自己这边曾经收到过发票，但忘了把发票与暂估入库去做核对，又入了一遍账。多检查一下为妙。
预收账款
其他应付款
主要关注的是其他应付款的完整性
关注没有收到发票的其他应付款
其他应付款里可能有什么
这家公司是否有利润
其他负债类科目
审计其他负债类科目要注意的一些问题
带薪年假引起的会计思考
职工薪酬还应该关注什么
应付职工薪酬的余额代表什么
预计负债——如何计算产品质量保证
收入
审计利润表类科目的一般方法
收入确认
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
子主题
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
与交易相关的经济利益能够流入企业。
相关的收入和成本能够可靠地计量。
合约机引起的收入确认问题
对收入进行分析性复核
成本和费用
销售成本的调节表
销售收入和销售成本要能够一一对应
审计成本和费用科目时要注意的一些问题
截止性测试
检查未入账的负债
金融工具
无处不在的金融工具
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 简言之，就是现金，以及收取现金或交换现金的合同权利。金融负债就是交付现金的合同义务。
普通购销合同里的外汇衍生工具
涉外购销合同里的外汇衍生工具
让人抓狂的金融工具公允价值
是股？是债？
创新金融工具
集团报表的特殊处理
回归金融工具的本质：合同权利和合同义务
应收账款的保理融资
合并
控制——谁拥有王牌
真假投资性主体
投资性主体通常应当具备下列四个特征
拥有一个以上投资
拥有一个以上投资者
投资者不是该主体的关联方
其所有者权益以股权或类似权益方式存在
其他
一些常用的比率分析
动比率和速动比率
流动比率如果低于1的话，就是说流动资产小于流动负债。在这种情况下，审计师就会考虑企业是否有持续经营的问题了。
资产负债率
这个比率能够看出企业是否过于依赖负债经营。
毛利率
这是在分析企业的盈利能力时必然要看的比率
应收账款周转率和存货周转率
总资产周转率
这个比率能够看出企业的资产利用得好不好。对于制造业来讲，这个比率就是总收入除以总资产，一般在1左右。如果是轻工业，会比1高一些，但也很少超过2。如果是重工业，一般会低于1，但也很少低于0.5。
净利润率
一般低于5%的净利润率就很薄了。
净资产回报率
这个净资产回报率至少应该高于银行贷款利率，否则，股东们还不如把钱去做委托贷款呢。
企业上市要回答的两个问题
上市融到的资金要做什么用？
你怎样证明给投资者看你的资金用途能获利？
一个企业的利润率能有这么高吗
外国的月亮有多圆
如何与财务人员进行沟通
要领一，自己能查到的信息不要问。
要领二，直接问、尽快问。
要领三，恰当描述事实，避免激发对立情绪的措辞，或者过于宽泛的陈述。
提前设想对方的回答，尽量节省来去反复的中间环节。
选择适当的沟通对象
互联网行业审计是否“看得见，摸得着”
审计前景展望
顺应财务职能的转变
熟悉企业信息管理系统，提升审计效率。
与财务共享中心相呼应
大数据时代，充分利用数据分析手段。
函证方式发生改变
主题
业务约定书
如果在项目快结束、整理工作底稿的时候，你发现这个项目的业务约定书还没有被客户签回，项目合伙人、项目经理和现场负责人（in-charge）只好赶紧准备业务约定书并发给客户让客户迅速签回。我妈管这种做法叫作“现上轿现扎耳朵眼”，就是老辈人说新媳妇一边上花轿一边扎耳朵眼来戴耳环扮淑女的意思。 按照严格的项目管理要求，在一个项目开工之前，一定要先签好业务约定书。业务约定书是非常重要的，它规定了双方的责任和义务。对会计师事务所来说，就是干什么样的活和拿多少钱。
实质上是一份标准合同
一般在审计行业，由于客户对于审计工作的具体内容不太熟悉，所以合同都是按照事务所的标准合同来签的，客户顶多就个别条款提出点意见。
与项目建议书的区别 项目建议书不具有法律 约束力而业务约定书有