中级财务会计-存货

中级财务会计框架整理 期末复习必备

存货

存货的性质及分类

存货的含义与特征

含义掌握：是以备出售的

特征：1 具有物质实体的有形资产 2 流动资产 3 以备出售

存货的确认

与该存货有关的经济利益很可能流入企业

存货的成本能够可靠的计量

存货的分类

制造业存货的分类

原材料

在产品和自制半成品

产成品

周转材料

包装物

低值易耗品

商品流通企业存货的分类

商品

材料物资

低值易耗品

包装物

存货管理的重要性

存货计量的基本目的：计算成本 确定利润

与资产负债表密切相关

存货的初始计量

存活的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。

外购存货的初始计量

1 外购存货的成本构成

存货从采购到入库前所发生的全部支出 即采购成本，一般包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于购货采购成本的费用。

相关税费是指进口关税 购买存货发生的消费税以及不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等

2 外购存货的账务处理

1. 存货已到，货款已付

借：原材料 应交税费应交增值税

贷：银行存款

2. 货款已付，存货未到

先通过“在途物资”核算到材料验收入库时再转入 “原材料”

3. 存货已到，货款未付

没有收到结算凭证 月末还未收到结算凭证应按暂估价入账 借“原材料”贷“应付账款——暂估应付账款”下月一号用红字冲回。

4. 采用预付账款方式购入存货

“预付账款”

预付时 借：预付账款 贷：银行存款

材料验收入库时 借：原材料 应交税费 贷：预付账款

补付货款 借：预付账款 贷：银行存款

预付多了 借：银行处理 贷：预付账款

5. 采用赊购方式购入存货

“应付账款”如果有现金折扣

总价法：不减现金折扣前的金额作为应付帐款的入账价值，调减购货成本

净价法：减去现金折扣后的金额作为应付账款的入账价值，调增购货成本

自制存货的初始计量

无论是外购还是自制的存货 其他成本都计入存货成本。但非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用应直接计入但其损益。特定用户设计产品的涉及费用记入存货成本，一般涉及费用记当期损益

主要是加工成本

直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬

制造费用：企业为生产产品而发生的各种间接费用

借：库存商品 贷：生产成本

其他方式取得的初始计量

委托加工的存货

发出用于加工的原材料时 借：委托加工物资 贷：原材料等

结算加工费时 借：委托加工物资 应交税费应交增值税 贷：银行存款 应付账款

如果需要缴纳消费税

收回直接用于销售的，消费税直接计入委托加工存活的成本

收回后继续用于加工应税消费品的，消费税计入应交税费应交消费税的借方冲减当期消费税。

委托加工物资验收入库 借：原材料等 贷：委托加工物资

投资者投入的存货

存货的成本，按投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外。

账务处理

借：原材料 库存商品等 应交税费——应交增值税

贷：实收资本或股本 按其差额贷记资本公积

接受捐赠的存货

有有关凭证，按凭证加相关税费

无有关凭证，参考同类或类似存货的市场价格加相关税费

都没有，采用估值技术

发出存货的计量

存货成本的流转

理论上存货的成本流转和实物流转一致，但在会计实务中很难保证成本流转和实物流转的一致

但企业所选择的存货的成本流转应当与实物流转方式大致相同 以减少人为操纵的可能性，提供会计信息的可靠性。

发出存货的计价方法

存货计价方法的选择将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，期末存货价低估或高估导致当期损益的低估或高估，期初存货的低估或高估，导致当期损益高估或低估。

计算题

个别计价法

采用此法必须必备

各类存货项目必须时可以辨别认定的

有详细的记录据以了解每一存货项目的 具体情况

理论上合理符合收入与费用配比的要求 但比较麻烦

适用于 用于不能互换使用的存货，为某以特定项目准备的存货，或体积较大 数量不多及单位成本较高的存货

先进先出法

先入库的先出去

期末存货价值更接近市场 但是这种方法计算发出存货成本时，有时要同时按两个或两个以上单位成本进行计算，因此计算核算繁琐。

加权平均法

月末一次加权平均

简化了计价工作

当物价上涨时加权平均成本会小于先行成本

移动加权平均

将存货的计价和明细的登记分散再平时进行，可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本

但计算工作量大

发出存货的账务处理

谁受益谁承担

借：生产成本 制造费用等 贷：原材料

计划成本法

熟练掌握分类 要会计算材料成本差异率

设置“材料采购”“材料成本差异”账户。日常收入发出都按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映。

计算公式：本期存货成本差异率=期初结存的存货的成本差异+本期增加的存货的成本差异/期初结存存货的计划成本+本期增加存货的计划成本

计划成本下存货的账务处理

存货收入的账务处理

外购存货收入的账务处理：无论材料是否验收入库，都应根据发票 运单等凭证计入“材料采购”的借方和“银行存款”“应付票据”等账户的贷方，月份终了，在进行结转，“超同正，节反负”

月末对已验收入库但尚未收到发票账单的存货，按计划成本暂估入账，借“原材料”等 贷“应付账款——暂估应付账款”下月初红字相同会计分录冲回。

其他来源存货的账务处理：无需通过“材料采购”确定存货成本差异 按计划成本借“原材料”等科目 按实际成本 贷“生产成本”按差额借或贷“材料成本差异”

存货发出的账务处理

月末一次编制发出材料汇总表 既要反应发出材料的计划成本，也要反映其成本差异，作为编制记账凭证和登记总账的依据。

节约了的 做红字分录 超出的 借”生产成本““管理费用”等 贷“材料成本差异”

计划成本法的有优点

简化存货的日常核算手续

有利于考核采购部门的工作业绩

存货的期末计量

我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。

这里的成本是指通过差异调整后的实际成本

存货可变现净值的确定

1. 确定存货可变现净值应考虑的主要因素

以取得的确凿证据为基础（确凿证据：对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明 如产品或商品的市场销售价格等）

持有存货的目的（以备出售还是继续加工或耗用）

资产负债表日后事项的影响（如资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货的价格变动对存货在资产负债表日存在状况的影响）

2. 产成品和商品存货可变现净值的确定

估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额

估计售价的确认：按销售合同，没有的按一般销售价

3. 材料存货可变现净值的确定

以它所生产的产成品为基础。

产成品的估计售价减去至完工时i估计将要发生的成本销售费用和相关税费

4. 材料存货的期末计量

可变现净值预计高于生产成本 应当按成本计量

如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则按可变现净值 并相应计提存货跌价准备

成本与可变现净值的比较

单项比较法

分类比较法

总额比较法

存货跌价准备的账务处理

需要计提存货跌价准备的情况

市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

成本大于销售价格

更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本

因过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

其他足以证明已经发生减值的情况

存货的清查

存货清查的方法

定期

不定期

实地盘点

存货清查中，如果发现存货盘盈或者盘亏，应当于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经股东大会或董事会（或其他类似机构）批准后，在期末结账前处理完毕。

存货清查结果的账务处理

设置“待处理财产损溢”借方登记各项财产物质的盘亏 毁损数及各项财产物资盘盈批准后的转销数，贷方记各项财产物资的盘盈数及各项财产物资盘亏 毁损批准后的转销数。期末借方余额净损失 贷方余额净溢余

盘盈的 存货，按其重置成本作为入账登记，借原材料等，贷待处理财产损益——待处理流动资产损益。查明原因后，冲减当期管理费用

盘亏和毁损：正常损失计入管理费用，非正常损失，查明原因后扣除赔偿后的净损失计入管理费用，自然灾害等非常原因的，计入营业外支出。