2020中级会计-C4 无形资产

2020中级会计-C4 无形资产

2020中级会计-C4 无形资产

• 确认和计量
  • 确认
    • 具有可辨认性
      • 商誉不具有可辨认
  • 初始计量
    • 成本
      • ＝价+税+费
    • 购入
      • 借：无形资产（现值）（未还的本金）
      • 未确认融资费用（倒挤）（未还的利息）
      • 贷：长期应付款（每年的支付额×年数）
    • 每年支付本息
      • 借：长期应付款
      • 应交税费
      • 贷：银行存款
      • 借：财务费用
      • 贷：未确认融资费用
      • 未确认融资摊销
        • =期初应付本金余额×实际利率 =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
    • 计提摊销时
      • 借：管理费用
      • 贷：累计摊销
  • 取得土地使用权
    • 建造自用/自营项目
      • “无形资产”
        • 建造期间摊销计入“在建工程”
    • 建造对外出售项目 （商品房/公寓）
      • 存货，“开发成本”或“合同履约成本”
    • 建造对外出租 （商铺/写字楼）
      • “投资性房地产”
• 内部研究开发的确认和计量
  • 发生研发费用
    • 借：研发支出——费用化支出
    • ——资本化支出
    • 应交税费——应交增值税（进项税额）
    • 贷：银行存款
    • 原材料
    • 应付职工薪酬等
  • 将研究费用结转管理费用
    • 借：管理费用
    • 贷：研发支出——费用化支出
  • 符合资本化的转入成本
    • 借：无形资产
    • 贷：研发支出——资本化支出
• 后续计量
  • 使用寿命的复核
    • 每年年度终了，进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
  • 寿命有限
    • 应摊销金额=成本-残值-减值准备
    • 当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销
    • 摊销方法：与所含经济利益预期消耗方式有关 （无法确定预期消耗的才用直线法）
    • 摊销时，可能影响档期损益，也可能计入制造费用
    • 无法确定寿命的，不摊销
    • 可能计提减值准备
    • 借：制造费用（专门用于生产产品） 　 管理费用（自用时） 　　其他业务成本（出租时） 　 贷：累计摊销
  • 寿命不确认
    • 不摊销，每期期末进行减值测试，可能计提减值准备
    • 可收回金额=公允-处置费用 与 预计未来现金流量现值 孰高
    • 借：资产减值损失 　 贷：无形资产减值准备
• 处置
  • 出租
    • 借：银行存款等
    • 贷：其他业务收入
    • 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 借：其他业务成本
    • 贷：累计摊销
  • 出售
    • 借：银行存款
    • 无形资产减值准备
    • 累计摊销
    • 贷：无形资产
    • 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 资产处置损益（差额，也可能在借方）
  • 报废
    • 借：营业外支出
    • 累计摊销
    • 无形资产减值准备
    • 贷：无形资产