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商业银行会计WHU自用整理
商业银行会计-985学姐自用整理，其制度体系有会计法律--会计法、会计行政法规--会计财务报告条例、会计规章--企业会计准则，希望对期末周的你有帮助！
编辑于2023-08-24 10:23:50 湖北省- 商业银行会计学/管理类
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- 大纲
总论
中国商业银行体系
商业银行
含义
基本业务
资产业务
负债业务
衍生业务
中间业务
结算业务
代理业务
表外业务
担保业务
承诺业务
演变的五个阶段
大一统的一元银行体系
二元银行体系
多元化银行体系
国有银行：国有独资®国家控股的股份制商业银行
以互联网为代表的新型银行业态
商业银行会计
概述
商业银行会计含义
制度体系
会计法律：会计法
会计行政法规：会计财务报告条例
会计规章：企业会计准则
特点
微观与宏观经济反映的双重性：会计资料从下到上逐级汇总
业务处理与会计核算的统一性：会计部门在进行会计核算又在处理银行业务
监督与服务的兼容性：全国范围的信贷中心、转账结算中心、，现金出纳中心、外汇收支中心；服务业
会计处理的及时性
会计核算的电子网络化
商业银行会计核算流程的特殊性
经营货币资金
主要业务是资金流很少涉及物流
基本假设与会计基础
基本假设
会计主体
持续经营
会计分期
前期、本期、未来期
收付实现制与权责发生制
应收、预收、应付、预付...
货币计量
会计基础：权责发生制（按照取得收入的权利与承担费用的责任）
会计信息质量与会计要素
质量要求
可靠性
相关性
可理解性
可比性
纵向可比
横向可比
实质重于形式
经济实质
不应仅以法律形式为依据
谨慎性
不高估资产或收益
不低估负债与费用
及时性：不提前或延后
会计要素
某一时点的财务状况：资产、负债、所有者权益
某一期间的经营成果：收入、费用、利润
商业银行会计基本核算方法
会计科目：
记账方法
会计凭证：
财务组织：
财务会计报告
存款业务
存款业务概述
概念与意义
含义
商业银行以信用的方式吸收社会闲散资金的活动
理解：金融行业是经营和管理货币和信用业务的行业
意义
微观：扩大银行的信贷资金来源
宏观：聚集社会资金，满足大额资金需求
政府调控宏观经济活动的重要手段
存款业务的核算要求
切实有效维护存款单位和个人的合法权益：为储户保密
正确、及时办理业务，提高服务质量
随时掌握账户情况，严禁存款人恶意透支
存款的种类
按存款资金性质及计息范围划分
财政性存款：无自由支配权，不计息
一般存款：自由支配权，计息
按存款对象划分
单位存款
个人储蓄存款/储蓄存款
按存款期限划分
活期存款
定期存款
按存款支取划分方式划分
支票户存款
存折户存款
按产生的来源划分
原始存款/现金存款/直接存款
现金支票
库存现金
派生存款/转账存款/间接存款
具备的两个条件
存款准备金制度
银行为了应对储户刚性需求和资金结算需要，缴存在中央银行的一笔保证金
非现金结算制度
存款账户
种类
单位银行结算账户
基本存款账户
办理日常转账结算与现金收付的主要账户
每一单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本账户
一般存款账户
不能支取现金，但可以缴存现金
临时存款账户
少量现金收付
有效期不长于两年
专用存款账户
专款专用
现金支取要经批准
个人银行结算账户
存款账户的开立
存款账户的管理
主要账务处理
会计科目设置
库存现金
利息支出：实际利息
应付利息：名义利息
吸收存款：负债类
初始确认
借：库存现金、存放中央银行款项、联行往来等科目 贷：吸收存款（本金） 二者之间的差额，借记或贷记吸收存款类科目（利息调整）
采用公允价值计量
后续计量
确认利息费用
借：利息支出
贷：应付利息
差额：吸收存款类科目-利息调整
实际支付利息
借：应付利息
贷：存款类科目
理解摊余成本
终止确认
借：吸收存款类（本金）；利息支出
贷：库存现金；吸收存款-利息调整
存款业务的核算
单位存款业务的核算
单位活期存款业务的核算
存入现金
会计分录
借：库存现金
贷：单位活期存款-xx单位
支取现金
会计分录
借：单位活期存款-xx单位
贷：库存现金
单位活期存款的对账
月末、季度末、年度终了，银行应该向所有开户单位填送”银行存款余额对账单“进行账务核对
单位活期存款账户的变更与销户
单位定期存款业务的核算
有关规定
存款单位支取定期存款只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金
存入款项
会计分录
借：单位活期存款-xx单位
贷：单位定期存款-xx单位
开具“单位定期存款证实书”
登记表外科目
付出：空白重要凭证 单位定期存款证实书 1
支取款项
全额到期支取
会计分录
借：单位定期存款-xx单位 应付利息 利息支出
贷：单位活期存款-xx单位
表外登记
收入：空白重要凭证 单位定期存款开户证实书 1
提前支取
部分提前支取/全额提前支取
会计分录
借：单位定期存款-xx单位 应付利息 利息支出
贷：单位活期存款-xx单位
表外登记
收入：空白重要凭证 单位定期存款开户证实书 1
单位通知存款业务的核算
单位通知存款含义
相关规定
不能作为结算账户使用，不得支取现金
会计核算比照单位定期存款
单位协议存款业务的核算
会计核算比照单位定期存款
储蓄存款业务的核算（个人）
储蓄存款
含义
相关规定：任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款
活期储蓄存款业务的核算
活期储蓄存款：不固定存期，可以随时存取款的储蓄存款
开户与续存
会计分录
借：库存现金
贷：活期储蓄存款-xx
支取
会计分录
借：活期储蓄存款-xx
贷：库存现金
清户
含义：将存款全部取出；需要结算利息
会计分录
借：活期储蓄存款-xx存款人 利息支出（最近一次结息日至支取日利息）
贷：库存现金
定期储蓄存款业务的核算
种类
整存整取
一次存入，到期一次支取本金和利息
逐笔计息法
零存整取
按月定额存入，到期一次支取本息
积数计息法
存在续存
存本取息
一次存入本金，分期均等支取利息，到期一次性支取本金
整存零取
一次存入本金，分期支取固定本金，利息到期一次结清
定活两便存款
不约定存期，根据实际存期按规定计息，可随时支取
通知存款
不约定存期，支取时事先通知，约定支取存款的日期与金额
开户和存续
会计分录
借：库存现金
贷：定期储蓄存款-整存整取-xxx存款人
付出：重要空白凭证-整存整取单 1
支取
会计分录
借：定期储蓄存款-整存整取-xx存款人 应付利息 利息支出
贷：库存现金
存款利息
一般规则
计息范围
计息时间
定期结息
通常为活期性质的存款
一般按季读计算利息，每季末月即3、6、9、12月的20日为结息日
利随本清
通常为定期性质的存款
计息方法
积数计息法
利息=累计计息积数（账户每日余额合计数）x日利率
逐笔计息法
含义：按预先确定的计息公式逐笔计算利息的方法
算头不算尾，若尾巴在结息日这一天，算头也算尾
利率的换算：日利率、月利率、年利率
存款利息计算方法
单位存款利息计算
单位活期存款利息
积数计息法
积数的计算
利用余额表
利用分户帐：多用乙种账（有余额、每个余额存在的日数、每个余额的累计积数）
单位定期存款利息
基本规定：以转账方式记入单位活期存款户，不得支取现金
计息方法：逐笔计息法
支取
提前支取：利率按照当日挂牌公布的活期利率计算
超过原定期限支取
原定存期内按原定利率利息
超过期限部分，按当日挂牌公布的活期利率计息
利息的预提
原因：权责发生制，对于一年及以上的定期存款应当在资产负债表日预提利息计入当期成本（利息支出）
做法
实际利率：使某项资产或负债未来的现金流量现值等于当前公允价值的折现率
借：利息支出（按照实际利率与摊余成本计算）
贷：应付利息（按照合同利率与合同本金计算）
差额：计入利息调整
储蓄存款利息计算
活期储蓄存款利息
积数计息法
定期储蓄存款利息
整存整取存款利息：同单位定期存款
零存整取存款利息
整存零取存款利息
存本取息存款利息
定活两边存款利息
贷款与贴现业务
贷款
贷款业务概述
定义：商业银行以债权人身份将货币资金的使用权转让给债务人并要求其按约定的利率和期限还本付息的活动
贷款的意义
对商业银行
对社会
对政府
贷款业务的核算要求
制定适应不同类型贷款的核算方式
认真履行贷款核算要求
正确反映贷款信息
适用37号准则金融工具列报
金融工具（一种合同）：可用形成金融工具、金融负债、所有者权益；不同要素对应不同的核算
贷款的种类
按贷款期限划分
短期贷款
中期贷款
长期贷款
按贷款的保障条件分类
信用贷款
担保贷款
保证贷款
抵押贷款
质押贷款
按贷款的风险程度/质量划分
正常贷款
关注贷款
次级贷款
可疑贷款
损失贷款
按贷款来源划分
自营贷款
委托贷款
特定贷款
按贷款减值情况划分
正常贷款
已减值贷款
贷款业务的主要账务处理
初始确认
会计准则第22号：金融工具的计量
企业初始确认金融资产或者金融负债，应当按照公允价值计量
会计处理
借：贷款（公允价值或公允价值+交易费用）
贷：吸收存款（按照实际支付的金额）
差额：存放中央银行款项或贷款-利息调整
交易费用的归属
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债：交易费用直接计入当期损益
其它（以公允价值价值计量且变动计入其他综合收益或以摊余成本计量的金融资产或金融负债）：交易费用计入初始确认金额
后续确认与计量
利息计算：期初的摊余成本x实际利率
减值准备：预期信用损失模型
终止确认
贷款业务的核算
贷款业务的基本程序：申请-信用评估-贷款调查-贷款审批-签订借款合同-发放贷款-检查贷款-归还贷款
分类
信用贷款的核算
信用贷款发放的核算
相关交易费用金额较小时直接计入当期损益
借：业务及管理费
贷：银行存款
相关交易费用金额较大，将贷款本金与相关交易费用之和作为初始确认金额
借
贷款-本金
贷款-利息调整（可借可贷）
贷
单位活期存款（实际发放的金额）
存放中央银行款项（支付的费用）
未减值信用贷款收回的核算
借款人主动归还贷款的核算
借：单位活期存款-xx存款户
贷
贷款-xx贷款户
利息收入-短期利息收入
银行主动扣收的核算（分录与主动归还相同）
贷款展期的处理
相关规定
每笔贷款只允许展期一次
短期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年
已减值信用贷款的核算
将贷款转入贷款单位的已减值贷款账户进行管理
账务处理
借：已减值贷款-xx已减值贷款户
贷
贷款-xx贷款户（本金）
贷款-xx贷款户（利息调整）
收回已减值贷款顺序：本金-表内利息-表外利息
表内利息收入的处理
资产负债表日按照已减值贷款的摊余成本和实际利息计算利息收入，并冲减已经计提的减值损失
借：贷款损失准备
贷：利息收入
逻辑：在本金完全收回之前，该利息收入是权责发生制下的“假收入”
表外利息：按照合同规定应收的利息
抵押贷款的核算
发放
借：抵押贷款-xx借款人贷款户
贷：单位活期存款-xx借款人存款户
收入：代保管有价值品-xx户
收回
会计分录
借：单位活期存款-xx借款人存款户
贷
抵押贷款-xx借款人贷款户
利息收入（应收利息）
应交税费-应交增值税（销项税额）
付出：代保管有价值品-xx户
处理抵押物的核算
直接出售、拍卖抵押物的核算
收到处置价款的会计分录
借：资产类科目（存放中央银行款项...）
贷：单位活期存款--xx户
注：所有权在借款人，所以钱先进入借款人账户
将处置价款抵补贷款本息的会计分录
借：单位活期存款-xx户
贷
已减值贷款/抵押贷款
应收利息
利息收入
先行作价入账，作为待处理抵债资产，待时机合适再进行处置
抵债资产按照取得时的公允价值入账，按账面余额和可变现净值孰低列示
抵债资产减值准备按账面余额高于可变现净值的差额计提
处置抵债资产实际收到的金额-处置过程中发生的费用-账面余额=营业外收入/营业外支出
转作自用
先抵债
借：抵债资产
贷
已减值贷款
应收利息
利息收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
后自用
借：固定资产
贷：抵债资产
同时登记表外登记
付出：代保管有价物品-xx户
质押贷款的核算
质押贷款与抵押贷款的核算
质押贷款的质物为动产和权利，发放贷款时，对质物中直接关系到债务人生产经营的部分由债务人占管，但须登记公告，其余部分由银行占管
抵押贷款中的抵押物为不动产，归抵押人占管，但该抵押物的产权证书及证明文件应由银行保管
保证贷款的核算
贷款利息的核算
一般规则
计息范围：银行发放的各项贷款，除国家特殊规定和财政补贴外，均应按规定收利息
计息方法
定期结息
按预先约定的结息期借计利息，一般利用计息积数计算
按季结息的，每季末月的20日为结息日
按月结息的，每月的20日为结息日
利随本清：按照合同约定的贷款期限，在收回贷款本金时计收利息
详
定期结息
利随本清
贷款减值
票据贴现
贷款与票据贴现
联系：均为银行的资产业务，都是对客户的一种融资行为
区别
融资条件不同
票据贴现以未到期票据为融资条件
贷款以借款人或第三人的信用或担保资产为融资条件
资金流动性不同
票据的流通性较好
企业在票据到期前，可到银行或贴现公司进行贴现获得融资
银行作为持票人，如果急需资金，同样可以持票向其他金融机构进行再融资
贷款资金的流动性非常弱
债务债权的关系人不同
票据贴现的债务人不是申请贴现人，而是票据的出票人/付款人；贴现银行遭到拒付时才能向贴现申请人追索票款
贷款的债务人就是贷款申请人，银行直接与其发生债权债务关系
融资规模与期限不同
票据贴现金额一般不太大，期限较短，一般六个月以内
贷款的形式多种多样，期限长短不一，规模一般较大；贷款到期的时候，经银行同意，借款人可继续贷款
利息率不同
票据的折现率要比贷款的利率低
账务处理
办理贴现
借：贴现资产-商业承兑汇票/银行承兑汇票（面值）
贷
单位活期存款-贴现申请人
贴现资产-利息调整
同时按汇票金额登记表外科目
收：贴现票据
资产负债表日：按实际利率法计算确定的贴现利息收入
借：贴现资产——利息调整
贷
利息收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
贴现到期收回票款的核算
贴现票款到期收回的处理
贴现银行收到票据付款人划来的票款
1
借：单位活期存款/存放中央银行款项
贷：提贴现资产
2
借：贴现资产-利息调整
贷
利息收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
3注销表外登记
付：票据贴现
贴现票款到期未收回的处理：直接从贴现申请人户扣款
处理
1
借：单位活期存款
贷：贴现资产
2
借：贴现资产-利息调整
贷
利息收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
贴现申请人账户余额不足时，将不足部分转为逾期贷款
借：逾期贷款-贴现申请人户
贷：贴现资产
补充
摊余成本
概念
指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果
扣除已偿还的本金
加上或减去发行时市场价值与面值之间差额的已摊销部分
扣除已发生的减值损失
计算
摊余成本计算表
相关会计处理
金融资产减值-贷款减值
模型：预期信用损失
适用范围
以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
三个阶段
第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加
12个月内预期信用损失
利息收入：不扣除预期信用损失
账务处理
借：信用减值损失
贷：贷款减值准备/其他综合收益-信用减值损失
第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加
整个存续期内预期信用损失
利息收入：不扣除预期信用损失
账务处理
借：信用减值损失
贷：贷款减值准备/其他综合收益-信用减值损失
第三阶段：初始确认后发生信用减值
整个存续期内信用损失
利息收入：扣除信用减值损失
账务处理
借：信用减值损失
贷：贷款减值准备/其他综合收益-信用减值损失
公允价值
概念
市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或转移一项负债所支付的价格
公允价值计量
中间业务
概述
概念
分类
意义
支付结算类中间业务
支付结算基本原则
支付结算纪律
种类：4票1卡3方式
票据业务
支票
概念：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据
分类
现金支票：不可背书转让
转账支票：可连续背书转让
普通支票（不可背书转让）
划线：只能用于转账，不可用于支取现金
不划线
基本规定
转账支票的会计处理
出票人、持票人在同一行开户的核算
借：单位活期存款-出票人户
贷：单位活期存款-持票人户
出票人、持票人不在同一行开户的核算
持票人委托开户银行收款
流程图：
步骤
持票人（收款人开户行）
借：存放中央银行款项
贷：单位活期存款-持票人户
出票人（付款人）开户行
借：单位活期存款-出票人户
贷：存放中央银行款项
发生退票
出票人开户行：其他应收款-退票专户
持票人开户行：其他应付款-退票专户
若所退支票为空头支票或者签章与预留银行印鉴不符以及支付密码错误的支票
出票人开户行需退票
还需按规定处以罚款
借：单位活期存款-出票人户
贷：营业外收入-结算罚款收入户
持票人直接向付款人提示付款
流程图：
步骤
出票人开户行
借：单位活期存款-出票人户
贷：存放中央银行款项
持票人户
借：存放中央银行款项
贷：单位活期存款-持票人户
银行本票
银行汇票
商业汇票
结算方式
汇兑
委托收款
委托承付
银行卡业务
概述
概念：由商业银行向社会发放的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具
分类
按币种
人民币卡
外币卡
按发行对象
单位卡/商务卡
个人卡
按信息载体
磁条卡
芯片卡
按是否给予持卡人信用额度
信用卡
借记卡
基本规定
单位卡一律不得支取现金
单位卡的资金一律从基本存款账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其信用卡账户
银行卡业务的核算
发卡
在发卡行开有账户
借：单位活期存款-xx单位基本户/活期储蓄存款-xx个人户/库存现金
贷
单位活期存款-xx单位卡户/活期储蓄存款-xx个人卡户
手续费及佣金收入
未在发卡行开有账户
借：存放中央银行款项
贷
单位活期存款-xx单位卡户
手续费及佣金收入
存取现金
存续现金
注：银行卡存续现金仅限于个人卡，单位卡只能从其基本账户转账续存，不得交存现金
发卡行受理持卡人存续现金
借：库存现金
贷：活期储蓄存款-xx持卡人户
同城代理行受理持卡人存续现金
步骤1
借：库存现金
贷：应解汇款及临时存款账户
步骤2：提出票据交换
借:应解汇款及临时存款账户
贷：存放中央银行款项
异地卡存续现金
步骤1
借：库存现金
贷：应解汇款及临时存款账户
步骤2
借：应解汇款及临时存款账户
贷
清算资金往来
手续费及佣金收入
支取现金
代理行支取现金
步骤1
借：应解汇款及临时存款账户
贷：库存现金
步骤2
借：存放中央银行款项
贷：应解汇款及临时存款
异地支取现金
步骤1
借：应解汇款及临时存款
贷：库存现金
步骤2
借：清算资金往来
贷
应解汇款及临时存款
手续费及佣金收入
购物消费
特约单位与持卡人在同一行处开户的核算
借：单位活期存款-xx单位卡户/活期储蓄存款-xx个人卡户
贷
单位活期存款-xx特约单位户
手续费及佣金收入
特约单位与持卡人在同城不同银行开户的核算
特约单位开户行
借：存放中央银行款项等
贷
单位活期存款-xx特约单位户
手续费及佣金收入
发卡行
借：单位活期存款-xx单位卡户/活期储蓄存款-xx个人卡户
贷：存放中央银行款项
特约单位与持卡人在不同城市同一银行开户的核算
特约单位开户行
借：清算资金往来
贷
单位活期存款-特约单位户
手续费及佣金收入
发卡行
借：单位活期存款-xx单位卡户/活期储蓄存款-xx个人卡户
贷：清算资金往来
信用卡透支
发放贷款处理
借
短期贷款-信用卡透支户
单位活期存款-xx单位卡户/活期储蓄存款-xx个人卡户 够支付的部分
贷：清算资金往来/存放中央银行款项
收回透支款时，扣除透支利息后，余额用于归还透支本金
借：单位活期存款-持卡单位户/活期储蓄存款-持卡人户/库存现金
贷
利息收入
信用卡透支
应交税费-应交增值税（销项税额）
系统内资金汇划及清算
概述
含义
业务范围
贷报业务
贷记清算资金往来
代付
借报业务
借记清算资金往来
代收
组织体系
总行
分行
支行
基本做法与基本流程
基本做法
实存资金
同步清算
头寸控制
集中监督
基本流程：发报经办行-发报清算行-总行清算中心-收报清算行-收报经办行
会计科目与会计凭证
会计科目
清算资金往来：资产负债类
存放系统内款项：资产类
系统内存放款项：负债类
会计凭证
发报行：系统内资金汇划总记账凭证
系统内资金汇划借方报单
系统内资金汇划贷方报单
收报行：系统内资金汇划补充凭证
系统内资金汇划借方补充报单
系统内资金汇划贷方补充报单
系统内资金汇划及清算
系统内资金调拨业务
存放系统内款项的核算
清算行上存备付金
借：存放系统内款项-总行备付金户
贷：存放中央银行款项
总行清算中心
借：存放中央银行款项
贷：系统内款项存放-xx行备付金户
系统内借款的核算
一般借入
以清算行（二级分行）向辖区内分行借款为例
省区分行
借：系统内借出-一般借出
贷：存放系统内款项-总行备付金
总行清算中心
借：系统内款项存放-xx省区分行备付金
贷：系统内款项存放-xx清算行备付金
清算行
借：存放系统内款项-总行备付金
贷：系统内借入-一般借入
强行借入
总行清算中心
借：系统内款项存放-xx省区分行备付金
贷：系统内款项存放-xx清算行备付金
省区分行
借：系统内借出-强行借出
贷：存放系统内款项-总行备付金
清算行
借：存放系统内款项-总行备付金
贷：系统内借入-强行借入
系统内资金汇划与清算（以贷报业务为例）
发报经办行
借：单位活期存款
贷：清算资金往来
发报清算行
跨清算行汇划业务的处理
借：清算资金往来-xx经办行
贷：存放系统内款项-总行备付金
同一清算行辖内业务的处理
借：系统内款项存放-xx发报经办行
贷：系统内款项存放-xx收报经办行
总行清算中心
借：系统内款项存放-xx发报经办行
贷：系统内款项存放-xx收报经办行
收报清算行
借：存放系统内款项-总行备付金
贷：清算资金往来-xx经办行
收报经办行
借：清算资金往来
贷：单位活期存款
金融机构往来业务
金融机构往来
概念
主要内容
商业银行与中央银行往来
商业银行之间往来
金融机构往来业务
核算要求
核算的主要科目
存放中央银行款项
向中央银行借款
拆出资金
拆入资金
存放同业
同业存放
商业银行与中国人民银行业务往来
商业银行向央行存取现金
存入
借：存放中央银行款项
贷：库存现金
支取
借：库存现金
贷：存放中央银行款项
商业银行向央行缴存存款
存款准备金制度
缴存存款
一般规定
缴存范围与比例
财政性存款：全部缴存
一般性存款：按照法定存款准备金比例
缴存时间
欠缴
填制欠缴凭证，调进资金，办理转账，交罚金
交罚金
借：利润分配-罚金支出户
贷：存放中央银行款项
核算
缴存财政性存款
借：缴存中央银行财政性存款
贷：存放中央银行款项
缴存一般性存款
借：缴存中央银行一般性存款
贷：存放中央银行款项
商业银行向央行借款与再贴现
借款
种类：年度性贷款、季节性贷款、日拆性贷款
核算
贷款
借：存放中央银行款项
贷：向中央银行借款
偿还
借
向中央银行借款
利息支出
贷：存放中央银行款项
再贴现
回购式再贴现
办理再贴现
借
存放中央银行款项
贴现负债-利息调整
贷：贴现负债-面值
资产负债表日确认利息费用
借：利息支出
贷：贴现负债-利息调整
汇票到期收回
如期收回
与央行
借
贴现负债-面值
利息支出
贷
存放中央银行款项
贴现负债-利息调整
与企业（终止票据业务）
借：清算资金往来
贷：贴现资产-面值
未能如期收回
与央行：同上
与企业
借
单位活期存款
预期贷款（未收回的部分）
贷：贴现资产-面值
买断式再贴现
商业银行通过央行汇划款项
支付系统两级处理结构
四个系统
大额实时支付系统
小额批量支付系统
同城票据交换系统
全国支票影像交换系统
商业银行业务往来
同业存款
会计科目
存放同业款项：资产类 存出行
同业存放款型：负债类 存入行
存出行
借：存放同业款项
贷：活期存款/利息收入
存入行
借：活期存款/利息支出
贷：同业存放款项
同业拆借
资金拆借
拆出行
借：拆出资金-xx拆入行户
贷：存放中央银行款项
央行
借：xx银行存款-拆出行
贷：xx银行存款-拆入行
拆入行
借：存放中央银行款项
贷：拆入资金-xx拆出行户
拆借资金归还
拆入行
借
拆入资金-xx拆出行户
利息支出
贷：存放中央银行款项
央行
借：xx央行存款-拆入行户
贷：xx银行存款-拆出行户
拆出行
借：存放中央银行款项
贷
拆出资金-xx拆入行户
利息收入
外汇业务
外汇业务概述
外汇与汇率
外汇
概念：以外国货币表示的用于国际结算的各种支付手段和资产
支付手段：货币用于了结投资、融资、业务经营等活动引起的债务债权的职能
分类
按照外汇形态
现钞
现汇/转账外汇
按照外汇的来源和用途
贸易外汇
非贸易外汇
按照外汇的交割日期
即期外汇
远期外汇
按照外汇能否自由兑换
自由外汇
记账外汇
汇率
概念：以一种货币单位表示另一种货币单位的价格，即汇价标示方法
标示方法
直接标识法
一定单位的外国货币所表示的本国货币
例：100美元=682.85人民币
间接标价法
一定单位的本国货币所表示的外国货币
例：100人民币=14.35美元
分类
官方汇率与市场汇率
买入汇率与卖出汇率
电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率
即期汇率与远期汇率
外汇业务核算的记账方法
外汇统账制（已经淘汰）
了解即可
含义：本位币记账法或单一货币制，指以本国货币为记账本位币，各种外国货币均按照一定的汇率分别折合为本国货币再行记账的一种方法
外汇分账制
原币记账法，指在外汇业务发生时，对有关外币的账务，从填制凭证、登记账簿到登记报表，都直接以外币核算，各种外币都自成一套独立的账务系统，互不混淆
核算要求
按币种建立独立的账务系统
严格区分自由外汇与记账外汇
设置货币兑换科目
资产负债表日编制各种货币报表并合并
货币兑换业务
货币兑换
含义：按照一定汇率，将一种货币兑换成另一种货币的交易行为
包括：售汇、结汇、套汇
货币兑换业务核算的主要科目
“货币兑换”科目
特点
资产负债共同类科目
主要核算商业银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换
在办理外汇买卖、兑换、结售汇业务中，在账务上起到练习与平衡作用，是外币与人民币之间的桥梁，是分账制下的一个特定科目
本科目按照币种进行明细核算
期末余额的含义
反映商业银行头寸余缺情况
余额在贷方：买入大于卖出，为多头
余额在借方：买入小于卖出，为空头
期末处理
将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币余额，折算后的记账本位币金额与本科目（记账本位币）余额进行比较，将差额转入“汇兑损益”
本科目期末应无差额
“汇兑损益”科目
货币兑换业务的核算
结汇
含义：商业银行按公布的买入汇率买入企事业单位或个人外汇，并支付相应人民币的外汇业务
账务处理
外币
借：库存现金
贷：货币兑换-钞买价
人民币
借：货币兑换-钞买价
贷：活期储蓄存款/库存现金
售汇
含义：商业银行按照公布的卖出汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇
账务处理
人民币
借：库存现金/活期储蓄存款
贷：货币兑换-钞买价
外币
借：货币兑换-钞买价
贷：库存现金
套汇
含义：商业银行按公布的人民币汇率，将一种外币兑换成另一种外币的业务
分类
经营性套汇业务
一般套汇业务
账务处理
买入外币1
借：汇入汇款/库存现金/外汇活期存款
贷：货币兑换-钞买价/汇买价
人民币
借：货币兑换
贷：货币兑换
卖出货币2
借：货币兑换-钞卖价/汇卖价
贷：库存现金/汇出汇款/外汇活期存款