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消费税
概述
一般和特别消费税
一般针对所有消费品
特别针对特定消费品和行为
消费税与增值税的联系
都对货物征收，属于货物劳务税类
计税依据一致
消费税与增值税的区别
范围
增值税普遍征收商品和劳务
消费税只针对特定消费品和消费行为
价格构成
增值税是价外税
消费税是价内税
纳税环节
消费税是单一环节征收
增值税在货物所有的流转环节道道征收
计税方法
增值税按照两类纳税人来计算
消费税根据应税消费品来划分
消费税的特点
特殊调节作用
较强的聚财功能
征收项目的选择性
征收环节的单一性
税制要素
纳税人
代收代缴义务人
消费税的征收范围
危害人身健康、生态环境和社会秩序的消费品
非生活必需品
不可再生资源或再生资源缓慢的消费品
高能耗、高档消费品
促进节能环保的消费品
税目和税率
税率类别
比例税率
定额税率
复合税率
不同类别消费品
兼营不同税率消费品
成套消费品
生产（进口）
批发
零售
征收管理
出口货物退免税政策
出口免税并退税
外贸企业购进消费品直接出口的，出口环节免税，购进环节退税
免税但不退税
生产性企业按实际出口数量免征生产环节的消费税，不予办理退税
不免也不退
一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口，一律不退
出口货物退税计算
从价定率
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率
从量定额
应退消费税税款=出口数量×单位税额
纳税义务发生时间
赊销和分期收款结算
为书面合同约定的收款日期当天，没有约定的为发出应税消费品的当天
预收货款
为发出应税消费品的当天
托收承付和委托银行收款
为发出应税消费品并办妥托收手续的当天
其他结算方式
为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
自产自用
纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天
委托加工
纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天
进口
纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天
纳税地点
销售或自产自用
一般向纳税人机构所在地主管税务机关
到外县销售的，向机构所在地或居住地主管税务机关
总分公司不在同一县的，分别申报；经税务机关批准，也可以由总机构申报
受托工厂代收
受托方为个人，委托方向机构所在地税务机关
报关地海关
计税依据
全部价款和价外费用
应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）
包装物押金的税务处理
押金种类
A.一般应税消费品
B.酒类产品（除啤酒、黄酒）
C.啤酒、黄酒
收取时，未逾期
A.增值税（×）消费税（×）
B.增值税（√）消费税（√）
C.增值税（×）消费税（×）
逾期时
A.增值税（√）消费税（√）
B.增值税（×）消费税（×）
C.增值税（√）消费税（×）
计税价格
卷烟、白酒和小汽车由国税总局核定
其他由省、自治区和直辖市国家税务局核定
进口由海关核定
价格明显偏低且无正当理由的由主管税务机关核定价格
生产销售
为应税消费品的销售数量
为应税消费品的移送使用数量
为纳税人收回的应税消费品数量
为海关核定的应税消费品进口征税数量
卷烟计税依据的确定
生产出厂环节（进口环节）
批发环节
核定范围
在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟
核定公式
计税价格=批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）
计税销售额的确定
实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际价征收消费税，反之按计税价格
计税依据的确定
自设销售部的
对外销售额或者销售数量征收
应税消费品用于投资、抵债的
以同类最高销售价格计算
金银首饰计税依据的确定
销售额全额
包装物应并入金银首饰的销售额
带料加工按同类金银首饰的销售价格
没有同类的按组成计税价格计算
以旧换新的按实际收取的不含增值税的全部价款
白酒计税依据的确定
生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的
核定标准
由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况自行核定（一般50-70%，大酒厂要求60-70%）
重新核定
销售单位对外销售价格（不含增值税）持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含)以内的
计税价格的适用
实际销售价格（不含增值税）和最低计税价格，两者中取大的为准
应纳税额计算
直接对外销售
应纳税额=销售额×比例税率
应纳税额=销售数量×定额税率
复合计征
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
从价计征
按同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税
从量计征
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
组成计税价格
组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）
复合计税
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比例税率）
委托加工产品
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）/（1-比例税率）
组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率
应纳税额=进口数量×定额税率
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)/(1-消费税比例税率
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