CPA会计—3、存货

CPA会计第三章存货，以无忧的为基础，结合培训班老师讲的重点完善的该章节笔记。

存货

• 本章考情分析 本章内容涉及存货的确认和计量。近三年考试题型为客观题，虽然分数较低，但属于比较重要章节。近3年考点如下表所示： 考点 年份/题型 确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素 2019年多选题 存货跌价准备的计算 2019年单选题、2017年单选题 可变现净值的计算 2018年单选题 存货成本的构成 2017年单选题 用于广告营销活动的特定商品 2017年单选题 本章应关注的问题： （1）存货成本的构成； （2）发出存货的计量； （3）存货的期末计量； （4）存货清查盘点的会计处理等。 2020年教材变化 本章内容无变化。
• 确认
  • 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
  • 以出售为目的
    • 不好记：周转材料、在途物资、发出商品
  • 特殊情况
    • 为建造固定资产储备的材料（工程物资）
    • 委托代销、加工——委托方存货
      • 对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
      • 以支付手续费方式委托代销的商品
      • 加工费等则计入受托方的存货
    • 代制、代修品——受托方产成品
    • 房地产企业建房土地使用权
    • 已取得所有权尚未入库的在途商品
    • 已经发货但存货的控制权并未转移给购买方的发出商品
  • 存货的确认条件
    • 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
    • 2.该存货的成本能够可靠地计量。
• 初始计量
  • 按照成本（采购、加工、其他）
  • 外购存货
    • 价+税+费
      • 购买价款 指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额 相关税费 是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费 （消费税、资源税） 【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；②一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本 其他相关费用 采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等 （取得资产必须发生的费用，若不是采购必须发生的费用则不计入，如差旅费）
      • 不计入存货成本 计入“当期损益”的费用
        • 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
        • 非合理消耗的直接材料、直接人工和制造费用
          • 超定额废品损失、可修复的废品损失 （管理费用/营业外支出）
          • 自然灾害造成损失 （营业外支出）
            • 着火烧了
        • 除采购过程中、 除生产必需仓储费用
          • 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）
          • （管理费用）
            • 生产完了，出售前的仓储；不同于采购过程中的仓储。
            • 采购材料入库后的储存费用，也计入“当期损益"
            • 仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本
            • 未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本
        • 用于广告营销的商品
          • 企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
          • 借：（销售费用） 贷：应付账款
          • 不能带来利益，不能作为资产计入存货
        • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
        • 新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；?
  • 加工取得
    • 自行生产：直接材料+制造费用+直接人工
      • 制造费用≠管理费用 企业生产部门职工薪酬 机物料损耗 车间固定资产修理费 季节性停工损失 符合资本化条件的借款费用 自行开发或外购的无形资产摊销
        • 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。 制造费用不是期间费用。 某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。不属于可直接认定的产品设计费用计入当期损益。
    • 委托外单位加工：
      • 受托方账务处理： ①接受材料物资：无会计分录，在备查簿登记。 ②发生加工成本： 借：生产成本 贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用 ③完工 借：库存商品 贷：生产成本
      • 三项一定：直接材料+加工费+运杂费
      • 两项不一定：
        • 消费税
          • 连续生产的——不计入
            • 收回后以高于受托方的计税价格出售或用于继续加工应税消费品，消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本。
          • 直接销售的——计入
            • 收回后以不高于受托方的计税价格直接出售或用于加工非应税消费品，计入委托加工物资的成本。
        • 增值税进项税额
  • 其他方式
    • 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。
    • 投资者投入存货（按约定，不公允的，按公允价值）
      • 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 借：库存商品等（合同或协议约定的价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分） 资本公积——资本溢价（差额）
    • 存货盘盈（重置成本）
    • 建造办公大楼，属于施工企业存货，设计费不属于采购，计入其他
  • 提供劳务
    • 直接和间接费用均计入存货成本
      • 通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
• 发出存货 计量
  • 成本计量
    • 先进先出法
      • 物价上涨时，发出成本↓，当期利润↑，存货价值↑
    • 移动加权平均法
      • 收发频繁不适用，工作量大
    • 月末一次加权法
      • 平时无法从有关存货账簿中提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货的日常管理。
    • 个别计价法
      • 成本流转与实物流转相一致
      • 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。
  • 成本结转
    • 对外销售商品 （库存商品）
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 主营业务成本
        • 借=流入，借方=流入方 贷=流出，贷方=流出方
        • 1、资产类账户：额度增加记为借方，用符合“+”表示，额度减少记为贷方，用符合“-”表示。 2、权益类账户：额度增加记为贷方，用符合“+”表示，额度减少记为借方，用符合“-”表示。 3、成本费用类账户：额度增加记为借方，用符合“+”表示，额度减少记为贷方，用符合“-”表示。 4、收入利润类账户：额度增加记为贷方，用符合“+”表示额度减少记为借方，用符合“-”表示。
    • 对外销售材料 （原材料）
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 其他业务成本
    • 包装物 （周转材料—包装物）
      • 生产领用
        • 借：制造费用
      • 出借 / 随产品出售—不单独计价
        • 借：销售费用
      • 出租 / 随产品出售—单独计价
        • 借：其他业务成本
• 存货 清查盘点
  • 待处理财产损溢
    • 期末无余额
      • 如期末仍未查明原因，或尚未批准处理，也应先行处理
    • 盘盈
      • 冲减“管理费用”
      • 按重置成本入账
      • 借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢
        • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
    • 盘亏或损毁
      • 情形 批准前 批准后 自然灾害等非常原因 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收的赔款） 营业外支出（差额） 贷：待处理财产损溢 计量收发差错原因 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收的赔款） 管理费用（差额） 贷：待处理财产损溢 管理不善等原因 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
      • 人为原因
        • 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等
          • 借：管理费用 其他应收款 借：待处理财产损溢
            • 净损失 → 管理费用 赔偿、保险 → 其他应收款
            • 不能抵扣的增值税需转出 “应交税费-应缴增资税（进行税额转出）
      • 自然灾害
        • 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等
          • 借：营业外支出 其他应收款 借：待处理财产损溢
    • 增值税的处理
      • 合理损耗
        • 日常合理
        • 自然灾害
        • 进项税额无需转出
      • 非正常损耗
        • 进项税额必需转出
• 期末存货 计量
  • 原则
    • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
    • 存货成本<可变现净值
      • 存货成本：期末存货实际成本
      • 不做账面处理
    • 存货成本>可变现净值
      • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
        • “存货跌价准备”是资产类的叛徒，贷方为增加 可变现净值更大，跌价转回冲减资产减值准备
  • 可变现净值
    •  存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2.可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是简单地等于存货的售价或合同价 （二）确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 1.确凿证据 取得的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 2.持有存货的目的 直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的计算是不同的。 3.资产负债表日后事项的影响 如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值是应当予以考虑，否则，不应予以考虑。
    • 直接出售的存货
      • 自身售价-销售费用和税费
    • 需经加工的材料
      • 最终产品售价-加工费用-销售费用和税费
    • 用于出售的材料
      • 材料售价-销售费用和税费
  • 期末计量
    • 估计售价
      • 合同内：合同价
      • 合同外/无合同：一般市场价
      • 若一批产品中，部分有合同，部分没有合同，在期末存货的计量中，两部分要分开计算，不得相互抵消
    • 材料存货期末计量
      • 直接出售
        • 成本 VS 可变现净值（孰低）
      • 用于生产
        • 未减值——成本
        • 减值——可变现净值
        • 贬值与否看“产品”
    • 计提存货跌价准备
      • 存货计提的方法
        • 1.企业通常按照单个存货项目计提存货跌价准备
          • 考试中一般是单个存货计提
        • 2.对于数量繁多，单价较低的存货，按存货类别计提存货跌价准备
      • 存货可变现净值小于成本部分，计存货跌价准备
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 出售后结转
        • 借：主营/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
      • 可转回
        • 转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限
      • 全额计提
        • （1）已霉烂变质的存货
        • （2）已过期且无转让价值的存货
        • （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货