CPA会计—4、固定资产

CPA会计第四章存货，以无忧的为基础，结合培训班老师讲的重点完善的该章节笔记。

固定资产

• 本章考情分析 本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数适中，属于比较重要的章节。近3年考点如下表所示： 考点 年份/题型 固定资产的会计处理 2019年多选题 固定资产成本的构成 2018年单选题、2017年单选题、2017年多选题 本章应关注的问题： （1）固定资产成本的构成； （2）固定资产更新改造的会计处理； （3）固定资产折旧额的计算等； 2020年教材主要变化 本章内容无实质性变化。
• 定义： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2、使用寿命超过一个会计年度（一个会计年度为360天）
• 确认条件： 1、与其有关的经济利益很可能流入企业； 2、成本能够可靠地计量
  • 融资租赁
    • 融资租赁
      • 时间长，如汽车长期租赁，属固定资产
    • 经营租赁
      • 时间短，如婚车租赁，属
  • 安全或环保设备
    • 间接为企业获得未来经济利益
  • 某一固定资产中各重要组成部份
    • 如飞机的引擎
  • 符合固定资产定义和确认条件的高价周转件
    • 如飞机中的高价零部件
• 初始计量 第10讲最后一个例题 第11讲第一个例题
  • 应当按照成本进行初始计量
  • 指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出
    • 购买价款
    • 相关税费
      • 自产应税消费品还要加上按售价计算的消费税， 但该产品价值按生产成本计算
    • 运杂费
    • 包装费
    • 安装成本
    • 利息等
    • 专业人员服务费
    • 包括
    • 员工培训
    • 差旅费
    • 允许抵扣的增值税进项税额
    • 不包括
  • 外购固定资产
    • 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
    • 购入不需要安装的固定资产
      • 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
    • 购入需要安装的固定资产
      • 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 安装固定资产 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 达到预定可使用状态后转入固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 【教材例4-1】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为6.5万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.39万元；支付安装工人的工资为0.49万元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下（除特殊说明外，本章例题中的公司均为增值税一般纳税人）： （1）支付设备价款、增值税： 借：在建工程—××设备 500 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 65 000 贷：银行存款 565 000 （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用： 借：在建工程——××设备 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产—××设备 534 900 贷：在建工程—××设备 534 900 固定资产的成本=500 000+34 900=534 900(元）
    • 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产的公允价值比例进行分配
    • 分期付款购买固定资产
      • 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
      • 购买时，按价款现值确认入账价值 差额计“未确认融资费用”
        • 借：在建工程（或固定资产）（购买价款现值） 未确认融资费用（未来应付利息） 贷：长期应付款（未来应付本金和利息）
      • 各期支付价款与现值之间的差额采用实际率利法摊销 符合资本化计入固定资产，不符合计财务费用
        • “未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”项目的金额。 未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 【例题】A公司2×17年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，A公司分3年支付，2×17年12月31日支付1 000万元，2×18年12月31日支付600万元，2×19年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提等其他因素。 已知：(P/F，6%，1)=0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.8396。 要求：编制A公司购入固定资产、2×17年至2×19年未确认融资费用摊销和支付长期应付款的会计分录。 【答案】 2×17年1月1日 固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396 =1 813.24(万元)； 长期应付款入账价值为2 000万元； 未确认融资费用金额=2 000-1 813.24=186.76(万元)。 借：固定资产 1 813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2 000 【提示】 （1）“长期应付款”科目，反映未来应付本金和利息； （2）“未确认融资费用”科目，反映未来应付利息，是“长期应付款”的备抵科目，不是资产类科目； （3）应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额； （4）应付本金余额在资产负债表中应作为负债通过下列两个项目列报： ①“一年内到期的非流动负债”项目=资产负债表日后一年内到期的应付本金余额=一年内减少的长期应付款-一年内未确认融资费用摊销数。 ②“长期应付款”项目=资产负债表日应付本金余额-资产负债表日后一年内到期的应付本金余额。 2×17年12月31日 未确认融资费用摊销金额=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率=(2 000-186.76)×6%=108.79(万元)。 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000 2×17年12月31日应付本金余额=(2 000-1 000)-(186.76-108.79)=922.03(万元)。 2×18年12月31日 未确认融资费用摊销金额=922.03×6%=55.32(万元)。 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 【提示】2×18年应付本金减少额=600-55.32=544.68(万元)，在编制2×17年12月31日资产负债表时，该减少额应在“一年内到期的非流动负债”项目列报；2×17年12月31日“长期应付款”项目列报金额=922.03-544.68=377.35(万元)。 2×19年12月31日 未确认融资费用摊销金额=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)。 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 【提示】若处置固定资产时，合同要求购买方同时承担尚未支付的应付款，则应同时终止确认“长期应付款”和尚未摊销的“未确认融资费用”，否则，应继续作为负债核算。
      • 借：在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款 本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率 借：在建工程 贷：未确认融资费用
  • 各组成部份的确定
    • 各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产.
  • 自行建造固定资产
    • 自营方式
      • 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
      • 工程用材料
      • 尚未安装设备
      • 生产准备的工器具
      • 注意事项
        • 通过“工程物资”科目核算 按实际支付计入“在建工程”成本 完工后的剩余“工程物资”转为“存货” 完工后“在建工程”转为“固定资产” 固定资产已达预定可使用状态，但尚未办理竣工 ，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工决算后调整原值不调折旧
      • 建设期间，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本
      • 工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支
    • 出包方式
      • 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
      • 待摊支出
        • 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
        • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100% 工程应分摊的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）*待摊支出分摊率
          • 例题
            • 【例题】甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。2×16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下： （1）2×16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。 （2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。 （3）2×16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为720 000元，已通过银行转账支付。 （4）2×17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。 （5）2×17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。 （6）2×17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为50 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。 （7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，未取得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。 （8）2×17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。 假定不考虑其他相关税费和其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）2×16年6月10日，预付备料款 借：预付账款——乙公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）2×16年11月2日，办理工程价款结算 借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000 ——冷却循环系统 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 500 000 贷：银行存款 4 500 000 预付账款——乙公司 1 000 000 （3）2×16年12月8日，购入设备 借：工程物资——××设备 4 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 720 000 贷：银行存款 5 220 000 （4）2×17年3月10日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000 ——冷却循环系统 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 500 000 贷：银行存款 5 500 000 （5）2×17年4月1日，将设备交乙公司安装 借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 4 500 000 贷：工程物资——××设备 4 500 000 （6）2×17年5月10日，办理安装工程价款结算 借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 50 000 贷：银行存款 550 000 （7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费 借：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000 贷：银行存款 300 000 （8）结转固定资产 ①计算分摊待摊支出 待摊支出分摊率=300 000÷（6 000 000+4000 000+4 500 000+500 000）×100%=2% 厂房应分摊的待摊支出=6 000 000×2%=120 000（元）， 冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 000×2%=80 000（元）， 安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）， 借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120 000 ——冷却循环系统 80 000 ——安装工程—××设备 100 000 贷：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000 ②计算完工固定资产的成本 厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元） 冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元） 生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元） 借：固定资产——厂房 6 120 000 ——冷却循环系统 4 080 000 ——××设备 5 100 000 贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 6 120 000 ——冷却循环系统 4 080 000 ——安装工程——××设备 5 100 000 【真题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。（2014年） A.支付给第三方监理公司的监理费 B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用 D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用 【答案】ACD 【解析】选项B，应作为无形资产核算。
  • 租入固定资产
    • 经营租赁
      • 不计入资产，只付租金
        • 直线法计入成本或当期损益
    • 融资租赁
      • 转移资产所有权有关的全部风险和报酬
  • 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
    • 贷：累计折旧 5 050 【例题·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2×19年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2×19年6月10日安装完成。甲公司于2×19年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2×19年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2×19年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（ ）万元。 A.523 B.650 C.640 D.540 【答案】C 【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10=640（万元）。
    • 提取安全生产费
      • 借：生产成本（或当期损益） 贷：专项储备
    • 使用提取的安全费用时
      • 属于费用性支出，直接冲减专项储备
        • 借：专项储备 贷：银行存款
          • 安全生产检查费
      • 形成固定资产
        • 借：在建工程 应缴税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬 借：固定资产 　贷：在建工程 转入“在建工程”之后将固定资产一次性计提完折旧 借：专项储备 贷：累计折旧 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
          • 【例题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取。2×19年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为6 000万元。 （1）2×19年6月份原煤实际处理为200万吨。 （2）2×19年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。 （3）2×19年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5 000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。 （4）2×19年8月份安装完毕达到预定可使用状态。 要求：编制上述有关业务的会计分录。 【答案】 （1）2×19年6月提取安全生产费 借：生产成本 3 000（200×15） 贷：专项储备——安全生产费 3 000 （2）2×19年6月份支付安全生产检查费 借：专项储备——安全生产费 20 贷：银行存款 20 （3）2×19年6月份购入及安装设备 借：在建工程 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850 借：在建工程 50 贷：应付职工薪酬 50 （4）2×19年8月份安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 5 050 贷：在建工程 5 050 借：专项储备——安全生产费 5 050 贷：累计折旧 5 050
  • 其他方式取得固定资产
    • 1.投资者投入的固定资产
      • 借：固定资产（投资合同或协议约定价值） 　贷：实收资本（注册资本中享有份额） 　　　资本公积—资本溢价
    • 2.非货币性资产交换、债务重组等取得固定资产执行相关准则
    • 3.盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
    • 按合同或协议约定入账，但合同或协议约定价值不公允的除外
  • 弃置费用的固定资产
    • 定义：企业承担环保和生态恢复等义务所确定的支出
    • 弃置费用的现值计入固定资产的成本
    • 弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。
      • 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
    • 使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用，在发生时计入财务费用
      • 解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
      • 预计负债减少，以固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，超出计入当期损益
      • 预计负债增加，增加固定资产成本
      • 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
• 折旧
  • 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更
    • 折旧年限变更——会计估计变更
    • 应计提折旧
      • 因大修理停用的固定资产
      • 未使用的季节性停用的固定资产
      • 融资租赁的固定资产
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
    • 不计提折旧
      • 在建工程
      • 扩建工程
      • 已提足折旧
      • 单独计价入账的土地
      • 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
  • 折旧时间
    • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，次月计提 当月减少的固定资产，当月仍计提，次月不计提 提前报废的固定资产也不再补提折旧 终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧
  • 折旧方法
    • 企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此,企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。
    • 年限平均法
      • 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限 =原价×年折旧率
      • 直线法
    • 工作量法
      • 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
    • 双倍余额递减法
      • 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限 最后两年改为年限平均法 固定资产净值=固定资产原价-累计折旧 【提示】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。
      • 折旧年限到期前两年内， 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
    • 年数总和法
      • 年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
    • 根据用途计入成本或损益
      • 生产车间
        • 制造费用
      • 管理部门
        • 管理费用
      • 销售部门
        • 销售费用
      • 未使用固定资产
        • 管理费用
      • 出租的固定资产
        • 其他业务业务成本
      • 企业研发无形资产时使用固定资计提折旧
        • 研发支出
      • 在建工程中使用固定资产计提折旧
        • 在建工程
  • 每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核： 1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 3.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
• 后续支出
  • 后续支出
    • 处理原则
      • 符合条件的计入固定资产成本
      • 将被替换部分的账面价值扣除
      • 不符合条件的计入当期损益
    • 资本化
      • 通过“在建工程”核算
        • 达到预定可使用状态，在建工程转为固定资产
          • 更新改造后 固定资产入账价值=原固定资产账面价值-被替换部份账面价值+更新改造支出
            • 被替换部分净值计入营业外支出
          • 固定资产定期检查发生的大修理费用，资本化计入固定资产成本
      • 经营租入固定资产的改良支出
        • 通过“长期待摊费用”科目核算
      • 考试中，有更新改造的说法，一般就是资本化
    • 费用化
      • 计入当期管理费用或销售费用
        • 管理费用
          • 生产车间修理支出
          • 行政管理部门修理支出
          • 日常修理费用化
        • 销售费用
          • 销售机构支出
• 处置
  • 步骤
    • 第一步：转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 第二步：清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款
        • • 第三步：收款 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）
            • • 第四步：结转 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
  • 终止确认
    • 固定资产的处置一般通过”固定资产清理“科目进行
    • 条件
      • 处于处置状态
      • 预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 资产处置收益
    • 划分为持有待售的非流动资产，或处置组时确认的处置利得或损失
    • 处置未划分为持有待售的固定资产，在建工程，生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失
    • 债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失
    • 非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内
  • 营业外收入
    • 债务重组利得
    • 与企业日常活动无关的政府补助，盘盈利得，捐赠利得
  • 营业外支出
    • 债务重组损失
    • 公益性捐赠支出，非常损失，盘亏损失，非流动资产损毁报废损失
• 现金、存货、固定资产盘盈或盘亏的处理
• 折旧方法计算示例
• 纳税人
  • 一般纳税人
    • 增值税进项税额可以抵扣销项税额
  • 小规模纳税人
    • 采用简易征收办法，增值税进项税额不可以抵扣销项税额