导图社区 CPA 税法《消费税法》
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
消费税法
纳税义务人
生产
自行销售
纳税人销售时纳税
自产自用
连续生产应税消费品，不纳税
其他方面的，移送使用时纳税
税目（15个）
烟
卷烟
雪茄烟
烟丝
酒
白酒
黄酒
不包括调味料酒
啤酒
果啤属于啤酒
其他酒
葡萄酒
高档化妆品
10元/毫升
15元/片
贵重首饰及珠宝玉石
金银铂钻仅在零售时纳税
若同时销售其他珠宝不能分别核算的，在生进委环节交10%，再在零售环节交5%
其他珠宝和玉石在常规环节纳税（生进委）
鞭炮、焰火
不含体育用的发令纸、鞭炮焰火
成品油
其中航空煤油暂缓征收
不包含变压器油、导热油、纯生物柴油
小汽车
乘用车
中轻型商用客车
超豪华小汽车（130万）
不包含电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
摩托车
不含250cc以下排量
高尔夫球具
不含高尔夫车
高档手表
1万元以上
游艇
木制一次性筷子
实木地板
包含素板
电池
不含锂原电池、太阳能电池、燃料电池
涂料
挥发性有机物含量较高的才征收
税率
基本形式
啤酒、黄酒、成品油
定额税率
白酒、卷烟（烟酒不离手所以复合税）
复合计税
其他应税消费品
比例税率
生进委
甲类（70元以上/条）
56%+0.003元/支（全民小康烟，税率五十六，税额3分钱）
乙类（低于20元/条）
36%+0.003元/支（便宜烟66=36）
批发
11%+0.005元/支（批量两支烟，税额5分钱）-速记：即每条1元
批发环节，每条1元，生产环节，每条0.6元，每标准箱150元
36%
30%
税额5毛1斤
税率5分之一
3千元以上/吨
3250
饮食业、娱乐业自制啤酒按照此项缴纳消费税
3千元以下/吨
3220
贵重首饰
零售环节交5%
珠宝玉石
生进委环节10%
低于130万
仅生进委环节征税
高于130万
生进委环节征税
且零售环节征税10%
计税依据
从价计征
销售额包括消费税但不包括增值税
常考点：啤酒、黄酒从量计征消费税，包装物押金只影响啤酒类别和税率的适用情况，不直接影响消费税的计税依据
从量计征
销售应税消费品
销售数量
移送数量
委托加工
收回数量
进口
海关核定数量
烟酒不离手，所以要复征
特殊规定
通过非独立核算门市部销售，按门市部对外销售额征收消费税
换取生产资料、消费资料、投资入股、抵债等，按纳税人同类消费品最高销售价格作为计税依据（换投抵）
用于连续生产应税消费新的自产应税消费品，按平均售价作为计税依据
卷烟最低计税价格=批发环节销售价格✖️（1-适用批发毛利率）
实际销售价格高于计税价格，属于甲类卷烟，按实际销售价格确定适用税率
实际销售价格低于计税价格，属于乙类卷烟，按计税价格确定适用税率
白酒最低计税价格
生产企业批发价＜销售企业销售价的70%
需要核定最低计税价格
生产企业批发价≥销售企业销售价的70%
以批发价格为计税价格
金银首饰
包装盒并入金银首饰销售额
以旧换新的，按实际收取的不含增值税价款为计税依据
生产销售环节应纳税额
直接对外销售（略）
计税规则
连续生产应税消费品
不纳税
用于其他方面
移送使用时纳税
税额计算
有同类消费品的销售价格
应纳税额=销售单价✖️数量✖️消费税税率
无同类消费品的销售价格
从价定率
组成计税价格=成本✖️（1+成本利润率）➗（1-比例税率）
组成计税价格=（成本✖️（1+成本利润率）+数量✖️定额税率）/（1-比例税率）
委托加工环节应纳税额
特点和计税规则
委托方提供原料和主材料，受托方收取加工费和代垫辅料
除受托方为个人外，受托方向委托方代收代缴税款
受托方代扣代缴消费税额计算
① 组成计税价格=受托方同类消费品销售价格
② 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）➗（1-比例税率）
材料成本的金额包括买价和运输费，剔除增值税
受托方未按规定代扣代缴
委托方补交
① 组成计税价格=委托方直接销售的价格
② 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量✖️定额税率）➗（1-比例税率）
受托方罚款
应代收代缴税款50%以上3倍以下
进口应税消费品应纳税额
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*定额税率）➗（1-比例税率）
应纳税额=计税价格✖️比例税率+进口数量✖️定额税率
已纳消费税扣除的计算
外购应税消费品
一般规则
当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税款
允许抵扣项目
外购已税烟丝生产的卷烟
外购已税高档化妆品生产的高档化妆品
外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银铂钻）
外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火
外购已税高尔夫球杆原料生产高尔夫球杆
外购已税木制一次性筷子生产一次性筷子
外购已税实木地板为原料生产的实木地板
外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于生产应税成品油（不含航空煤油（因暂缓征收）、溶剂油）
从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒生产应税葡萄酒
特殊规则
外购应税油品生产应税成品油，按购进油品的增值税专票开具时间确定扣除金额
零售环节的金银铂钻不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款
批发环节的卷烟不得抵扣生产环节缴纳的消费税
零售环节的超豪华小汽车不得抵扣生产环节缴纳的消费税
委托加工收回应税消费品
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存已纳税款+当期收回已纳税款-期末库存已纳税款
与外购应税消费品的抵扣范围基本相同
多了摩托车
少了葡萄酒
去加工，开摩托的人不喝葡萄酒
特殊环节应纳消费税
卷烟批发
税款11%+0.005元/支
环节内不征收--批发商之间销售卷烟不缴纳消费税，批发商销售给零售企业或者消费者才缴纳
不能抵扣生产环节已缴纳的税款
超豪华小汽车双环节计税
定义：零售环节，将超豪华小汽车销售给消费者
应纳税额=零售环节销售额✖️零售环节消费税率10%
批发环节征税，零售环节也征税
若厂商直接销售给消费者，应纳税额=销售额✖️（生产环节税率＋零售环节税率）
出口退税的计算
应退税额=计税依据✖️比例税率
外贸企业中，产品相关的运费不参与退税，但生产企业的可以。
征收管理
消费税收入全部入中央库
征收环节
非应税产品或低税率产品以高税率应税产品对外销售，应征收消费税
委托加工应税消费品
进口应税消费品
零售应税消费品
超豪华小汽车（10%）
金银铂钻（5%）
不包括镀金和包金类，包括金基和镶金类
批发应税消费品（卷烟）
纳税义务发生时间
纳税期限
到外县市销售或代销，于纳税人机构所在地纳税（必考点）
总、分机构不在同一县市，各自机构所在地纳税
若同省，经省级同意，可由总机构纳税
若是卷烟批发企业，由总机构纳税
委托加工的，除受托方为个人外，在受托方机构所在地纳税
【注】含税销售额的情形一般如下： (1) 普通发票上注明的销售额; (2) 商品零售企业的零售价 (3) 价外费用 (4) 包装物押金 (5) 增值税混合销售行为中提供的非应税劳务款
注：运费仅在委托加工的计算组成计税价格时才用得到，而在计算外购货物可抵扣的消费税时，不应包含运费。
普通发票的销售额，认为是包含增值税的！！！普通发票的金额，认为是不包含增值税的！！！
