CPA 税法《资源税法和环境保护税法》

CPA 税法《资源税法和环境保护税法》,祝大家逢考必过

资源税法和环境保护税法

• 资源税法
  • 纳税义务人
    • 从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人
    • 资源税进口不征，出口不退
  • 扣缴义务人
    • 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人
    • 代扣代缴的适用范围适用在除原油、天然气、煤炭以外
  • 税目
    • 原油
      • 天然原油，不包括人造石油
    • 天然气
      • 专门开采的或与原油同时开采
    • 煤炭
      • 原煤和洗选煤（未税原煤加工）
      • 不包括其他煤炭制品
    • 金属矿
      • 开采过程中伴采的其他应税矿产品，未单独规定适用税额的，按主矿征收
    • 其他非金属矿
      • 石墨、煤层气（含有天然气成分）
        • 地面抽采的煤层气暂不征收资源税
  • 税率
    • 从价定率为主，从量定额为辅
    • 煤炭资源税为2%-10%
  • 计税依据
    • 从价定率
      • 销售额包括全部价款和价外费用
      • 运杂费用同时符合以下政策可以扣减：
        • 包含在应税产品销售收入
        • 属于纳税人销售环节发生的运杂费用
        • 取得相关运杂费发票或合法票据
        • 运杂费与计税销售额分别进行核算
        • 若扣减运杂费过高，税务机关可以调整
    • 从量定额
      • 以实际销售数量为课税数量
  • 视同销售的情形
    • 以自采原矿直接加工为非应税产品，视同原矿销售
    • 原矿加工成精矿后连续生产非应税产品，视同精矿销售
  • 应纳税额的计算
    • 基本计税规定
      • 从价计征看征税对象
        • 精矿或原矿
      • 从量计税看销售量--不按开采量或生产量
      • 从价计征才需看精矿或原矿
    • 特殊计税规定
      • 销售精矿
        • 若原矿为征税对象，需要做销售额折算
      • 销售原矿
        • 若精矿为征税对象，需要做销售额换算
    • 资源税税不重征
      • 已税不再税
      • 仅开采环节征税
  • 煤炭资源税的计算
    • 征税对象定位为原煤，若销售洗选煤则销售额需折算。
    • 原煤的计税
      • 开采原煤直接销售
        • 按原煤销售额计税
      • 开采原煤连续生产洗选煤，移送过程不缴纳资源税，加工完洗选煤销售额折算成原煤计算资源税；用于其他方面的，视同销售按原煤计算缴纳资源税
    • 洗选煤折算率计算
      • 以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算资源税
      • 洗选煤销售额包括副产品的销售额，不包括相应的运杂费
      • 公式一：洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额）×100%
      • 公式二：洗选煤折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%
      • 原煤平均销售额、洗选煤平均销售额按照上年当地行业平均水平测算确定
    • 特殊销售情形
      • 销售应税煤炭的，在销售环节缴纳资源税
      • 视同销售的，在移送环节缴纳资源税
    • 扣减额计算
      • 外购和自采原煤混合加工洗选煤
        • 计税依据扣减外购相应原煤的购进金额
        • 计税依据=当期洗选煤销售额*折算率-当期用于混洗混售的原煤购进金额
  • 减税免税项目
    • 原油、天然气优惠
      • 免税
        • 开采原油过程用于加热、修井的原油，免税
        • 油田范围内运输稠油过程用于加热的原油、天然气，免征资源税
      • 减税
        • 稠油、高凝油、高含硫天然气减征40%
        • 三次采油资源税减征30%
        • 低丰度油气田资源税暂减征20%
        • 水深超过300米的深水油田减征30%
        • 页岩气资源税减征30%
    • 矿产资源优惠
      • 铁矿石减按40%征收
      • 地面抽采煤矿瓦斯（煤层气）暂不征收资源税
      • 实际开采年限15年以上的衰竭期矿山减征30%
      • 填充开采方式猜出的矿产资源减征40%
  • 纳税义务发生时间
    • 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天
    • 分期收款方式的，为合同约定收款的当天
    • 预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天
    • 自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天
    • 其他结算方式的，为收讫销售款或索取销售款凭据的当天
  • 纳税环节
    • 连续加工应税产品的，在应税产品销售时缴纳
    • 投资、赠与等，所有权转移时缴纳资源税
  • 纳税地点
    • 开采地或收购地
      • 即使是非独立核算的总分公司的移送，也在各自开采地纳税
  • 水资源税
    • 纳税义务人
      • 直接取用地表水、地下水的单位和个人
    • 不缴纳水资源税的情形
      • 农村集体经济用本组织的水塘、水库
      • 家庭生活、零星散养
      • 水利工程
      • 保障地下工程施工安全
      • 公共安全
    • 税率
      • 地下水税额高于地表水，超采区高于非超采区
    • 应纳税额
      • 计税依据为实际取用水量
    • 减免水资源税
      • 限额内农业生产用水
      • 水的循环利用
    • 纳税期限
      • 除农业生产取用水，按季或按月征收
      • 超限额的农业生产取用水可按年征收
      • 跨省市区的，由调入区域所在地征收水资源税
• 环境保护税法
  • 环保税基本特点
    • 调节性税种
    • 排污收费制度
    • 综合型环境税
    • 直接排放税
    • 对大气污染物、水污染物规定了幅度定额税率
    • 税务环保部门紧密配合
    • 税务收入纳入一般预算收入，全部划归地方
  • 纳税义务人
    • 直接排放应税污染物的行为
    • 不属于直接排放污染物的情形
      • 向污水集中处理场所、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物
        • 处理场所处理后排放
          • 若超标
            • 处理场所征税
          • 未超标
            • 处理场所免税
      • 在符合环保标准的设施、场所贮存或处置固定废物
  • 税目
    • 大气污染物
    • 水污染物
    • 省人民政府确定税额
    • 固定废物
    • 噪声
  • 征收范围
    • 仅涉及工业噪声，未涉及建筑噪声
  • 计税单位
    • 每污染当量
    • 每吨
    • 超标分贝
  • 计税依据
    • 确定的基本方法
      • 大气污染物
        • 污染当量数
          • 若有多项的，按污染当量数取前三项
      • 水污染物
        • 污染当量数
          • 若有多项的，按污染当量数取前五项
      • 固定废物
        • 排放量
      • 噪声
        • 超标分贝数
    • 大气污染物、水污染物
      • 污染当量数=排放量➗污染当量值
    • 固定废物
      • 排放量=产生量-综合利用量
    • 污染量观察方法，按此顺序确定
      • 1. 纳税人安装自动监测数据
      • 2. 监测机构出具的国家监测数据
      • 3. 按照国务院环保部门规定的排放系数计算
    • 应税噪声
      • 超标噪声（仅工业噪声）
  • 应纳税额的计算
    • 大气
      • 污染当量数=排放量➗污染当量值
        • 一个排放口的，取前三项
      • 应纳税额=污染当量数*适用税额
    • 水污染物
      • 污染当量数=排放量➗污染当量值
        • 一个排放口的，取前五项
      • 应纳税额=污染当量数*适用税额
    • 固定废物
      • 排放量=产生量-综合利用量-贮存量-处置量
      • 应纳税额=排放量*适用税额
  • 税收减免
    • 免征
      • 不包括规模养殖的农业生产种植
      • 机动车、铁路机车、船舶和航空器等流动污染源
    • 减征
  • 征收管理
    • 纳税义务发生时间
      • 排放应税污染物的当日
    • 申报地点
      • 应税污染物排放地的税务机关（非机构所在地）
    • 申报期限
      • 按月计算，按季申报
      • 按次申报的，纳税义务发生之日起15日内缴纳