导图社区 中级会计实务-固定资产
结合多个老师上课内容，总结出的易混淆知识点。一定要清楚固定资产的结构，才能学透
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
初始计量
外购
完工前的合理支出（价、税、费）
专业人员服务费
员工培训费
不需安装
成本直接计固定资产
需要安装
购入时计在建工程
安装费计在建工程
完工后转入固定资产
购入多项没有单独标价的，按公允价值比例分别确定
自行建造
记：因自用取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程，确认为无形资产
自营方式建造
准备期各种物资计“工程物资”；建设期计“在建工程”，完工后转固定资产
完工后剩余的工程物资转存货的，工程物资转为原材料
盘亏毁损报废的工程物资，减去残料价值、其他应收款的差额计入:
完工前，计入工程项目的成本
借：在建工程 贷：工程物资
完工后，营业外支出
非常原因的盘亏、毁损等，统一计营业外支出
盘盈
完工前，冲减在建工程
完工后，营业外收入
完工后，但尚未办理竣工结算
按暂估价转入固定资产，照提折旧
办理完竣工结算
调整原暂估价，不调折旧
出包方式建造
在建工程
入账价值：建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
建、安、备、摊
待摊支出（指建设期发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由各项固定资产共同分摊的支出）
借：在建工程-待摊支出 贷：银行存款
符合资本化条件的借款费用
建设期间发生的工程物资的盘亏、报废、毁损净损失
负荷联合试车费
试车期间的收入冲减工程成本
例：建筑工程应分摊的待摊支出=累计待摊支出*（建筑工程成本/各项工程的成本之和）
计算出各项工程的待摊支出后，结转在建工程
借:在建工程-XX工程
贷:在建工程-待摊支出
其他方式取得
如：接受固定资产投资，按合同价+支付的相关税费，计入固定资产，合同和协议约定价值不公允的除外
借：固定资产
应交税费-进项税额
贷：实收资本
资本公积-资本溢价
后续计量
固定资产折旧
折旧范围
提示：未使用、不需用、大修理停用的固定资产照提折旧
折旧方法
最后两种方法是加倍折旧法，一经确定不得随意变更；一旦变更，作为会计估计变更处理，（注意是估计变更不是政策变更）
根据与固定资产有关的经济利益预期消耗方式，选相应的折旧方法、确定预计净残值和使用寿命
记住不提折旧的情况
已提足折旧仍继续使用
单独计价入账的土地
更新改造过程中
经营租入、融资租出
年限平均法
年折旧率=（1-净残值率）/预计使用寿命
工作量法
单位工作量折旧额=原价*（1-净残值率）/预计工作总量
双倍余额递减法
除最后两年外，年折旧率不变=2/预计使用寿命
年折旧额=（每期期初固定资产原价-累计折旧）*年折旧率
最后两年直线法，年折旧额=（固定资产原价-历年累计折旧）/2
年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计年数总和
年折旧额=（原价-净残值）*年折旧率
后续支出
资本化支出
改良、改扩建、更新改造，以及符合资本化的大修理费用
注意点：1.更新改造期间不提折旧；2.更新改造时，应将固定资产的账面价值转为在建工程；3.改造完成时，净残值、使用寿命、折旧方法重新确定
改造后账面价值=原有账面价值-拆除部分账面价值+改造过程中支出
费用化支出
生产车间、管理部门的日常修理计入：管理费用
销售机构日常修理计入：销售费用
减值
减值测试
可收回金额
处置
终止确认的条件
处于处置状态/不能产生经济利益
处置的会计处理
第一步：固定资产转清理：（一定是账面价值转固定资产清理）
第二步：支付清理费用;借记固定资产清理（付清理费用，取得发票，借记进项税额）
第三步：出售收入、残料等的收入;冲减固定资产清理，记贷方（取得收入要开票，贷记销项税额）
第四步：出售、转让
净损失：借：资产处置损益 贷：固定资产清理
若是报废、自然灾害造成的净损失，借：营业外支出 贷：固定资产清理
净收益：与上面分录相反
若是报废、自然灾害造成净收益，借：固定资产清理 贷：营业外收入
提示：资产处置损益影响营业利润，但是营业外收支不影响营业利润
