中级会计职称-长期股权投资

整理了中级会计长投的会计分录，包括初始计量、后续计量、转换、处置等

长期股权投资

• 初始计量
  • 成本法
    • 同控
      • 借：长期股权投资
        • 被合并方账面价值×%＋商誉
          • 内生：账面价值(期初账面价值+账面净利润)×持股比例
          • 外购：(公允价值＋调整后净利润)×持股比例+商誉
      • 资本公积——资本溢价/股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润
        • 依次冲减
      • 贷：银行存款/原材料 应交税费——应交增值税(销项税额) 资本公积——资本溢价/股本溢价
    • 非同控
      • 货物交换
        • 借：长期股权投资
          • 含税价
        • 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
        • 借：主营业务成本
        • 贷：库存商品
      • 长投、金融工具交换
        • 借：长期股权投资
          • 公允价值
        • 贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资(账面价值) 投资收益
          • 借：资本公积——其他资本公积 其他综合收益
            • 反向结转
          • 贷：投资收益
      • 其他权益工具投资交换
        • 借：长期股权投资
        • 贷：其他权益工具投资
          • 借：其他综合收益
            • 反向结转
          • 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
  • 权益法
    • 借：长期股权投资——投资成本
      • 孰高比较
        • 投资成本>公允价值×%：不调整(商誉)
        • 投资成本＜公允价值×%：调整差额
          • 借：长期股权投资——投资成本
          • 贷：营业外收入
    • 贷：银行存款
• 后续计量
  • 成本法
    • 宣告分配现金股利
      • 借：应收股利
      • 贷：投资收益
    • 计提减值
      • 借：资产减值损失
      • 贷：长期股权投资减值准备
  • 权益法
    • 实现净利润
      • 借：长期股权投资——损益调整
      • 贷：投资收益
      • 调整后净利润
        • 评估增值减值
          • 存货
            • 调整后净利润=账面净利润-(存货公允价值-账面价值)×出售比例×(1-25%)
          • 固定资产/无形资产
            • 调整后净利润=账面净利润-(资产公允价值/尚可使用年限-资产原值/使用年限)×(1-25%)
              • 净残值、剩余年限相等，直线法
                • (公允价值-账面价值)/尚可使用年限
        • 未实现内部交易损益
          • 存货
            • 第一年：调整后净利润=账面净利润-未实现内部交易损益
            • 第二年：调整后净利润=账面净利润+已实现内部交易损益
          • 固定资产/无形资产
            • 第一年：调整后净利润=账面净利润-加价+加价部分折旧
            • 第二年：调整后净利润=账面净利润+加价部分折旧
    • 宣告分配现金股利
      • 借：应收股利
      • 贷：长期股权投资——损益调整
    • 超额亏损
      • 长期股权投资——损益调整→长期应收款→预计负债→备查登记
    • 其他综合收益变动
      • 借：长期股权投资——其他综合收益
      • 贷：其他综合收益
        • 结转进留存收益
    • 其他所有权益变动
      • 借：长期股权投资——其他权益变动
      • 贷：资本公积——其他资本公积
        • 结转进投资收益
• 转换
  • 公允价值→权益法 (5%→20%)
    • 借：长期股权投资——投资成本
      • 5%公允价值(原)
    • 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动 投资收益
    • 贷：其他权益工具投资——成本/公允价值变动 盈余公积 利润分配——未分配利润
      • 借：其他综合收益
        • 反向结转
      • 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
    • 借：长期股权投资——投资成本
      • 15%公允价值(新)
    • 贷：银行存款
  • 公允价值→成本法 (5%→70%)
    • 同控
      • 借：长期股权投资
        • 被投资单位账面所有者权益×70%
      • 贷：银行存款 交易性金融资产/其他权益工具投资 资本公积——股本溢价/资本溢价
        • 其他综合收益
          • 暂不处理
    • 非同控
      • 借：长期股权投资
        • 65%公允价值(新)
      • 贷：银行存款
      • 借：长期股权投资
        • 5%公允价值(原)
      • 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动 投资收益
      • 贷：其他权益工具投资——成本/公允价值变动 盈余公积 利润分配——未分配利润
        • 借：其他综合收益
          • 反向结转
        • 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
  • 权益法→成本法 (30%→70%)
    • 同控
      • 借：长期股权投资
        • 被投资单位账面所有者权益×70%
      • 贷：银行存款 长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 资本公积——股本溢价/资本溢价
        • 其他综合收益、资本公积暂不处理
    • 非同控
      • 借：长期股权投资
        • 40%公允价值(新)
      • 贷：银行存款
      • 借：长期股权投资
        • 30%账面价值(原)
      • 贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动
        • 其他综合收益、资本公积暂不处理
  • 权益法→公允价值 (30%→5%)
    • 借：银行存款
      • 25%处置部分
    • 贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 投资收益
    • 借：交易性金融资产
      • 5%公允价值
    • 贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 投资收益
  • 成本法→权益法 (70%→30%)
    • 减少部分(40%)
      • 借：银行存款
      • 贷：长期股权投资 投资收益
    • 剩余部分(30%)与原投资时点比较
      • 不利差额：不调整
      • 有利差额
        • 借：长期股权投资——投资成本
        • 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
    • 追溯调整
      • 借：长期股权投资——损益调整
      • 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
        • 历年
      • 贷：投资收益
        • 当年
      • 借：长期股权投资——其他综合收益
      • 贷：其他综合收益
      • 借：长期股权投资——其他权益变动
      • 贷：资本公积——其他资本公积
    • 被动稀释
      • 长期股权投资调整=增资部分×剩余股权份额-原股权额×减少份额/原份额
        • 借：长期股权投资
        • 贷：投资收益
  • 成本法→公允价值 (70%→5%)
    • 借：银行存款
      • 65%公允价值
    • 贷：长期股权投资 投资收益
    • 借：交易性金融资产/其他权益工具投资
      • 5%公允价值
    • 贷：长期股权投资 投资收益
• 一揽子交易丧失控制权
  • 丧失前
    • 借：银行存款
    • 贷：长期股权投资 其他综合收益
  • 丧失时
    • 借：银行存款
    • 贷：长期股权投资 投资收益
    • 借：其他综合收益
    • 贷：投资收益
• 处置
  • 成本法
    • 借：银行存款 长期股权投资减值准备
    • 贷：长期股权投资 投资收益
  • 权益法
    • 借：银行存款 长期股权投资减值准备
    • 贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 投资收益
    • 借：资本公积——其他资本公积
      • 反向结转
    • 贷：投资收益
    • 借：其他综合收益
      • 反向结转
    • 贷：投资收益/留存收益
• 孰高比较
• 反向结转
  • 借：资本公积——其他资本公积
  • 贷：投资收益
  • 借：其他综合收益
  • 贷：投资收益/留存收益(其他权益工具投资)