中级会计职称-长期股权投资

整理了中级会计长投的会计分录，包括初始计量、后续计量、转换、处置等

长期股权投资

初始计量

成本法

同控

借：长期股权投资

被合并方账面价值×%＋商誉

内生：账面价值(期初账面价值+账面净利润)×持股比例

外购：(公允价值＋调整后净利润)×持股比例+商誉

资本公积——资本溢价/股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润

依次冲减

贷：银行存款/原材料 应交税费——应交增值税(销项税额) 资本公积——资本溢价/股本溢价

非同控

货物交换

借：长期股权投资

含税价

贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

长投、金融工具交换

借：长期股权投资

公允价值

贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资(账面价值) 投资收益

借：资本公积——其他资本公积 其他综合收益

反向结转

贷：投资收益

其他权益工具投资交换

借：长期股权投资

贷：其他权益工具投资

借：其他综合收益

反向结转

贷：盈余公积 利润分配——未分配利润

权益法

借：长期股权投资——投资成本

孰高比较

投资成本>公允价值×%：不调整(商誉)

投资成本＜公允价值×%：调整差额

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

贷：银行存款

后续计量

成本法

宣告分配现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

计提减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

权益法

实现净利润

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

调整后净利润

评估增值减值

存货

调整后净利润=账面净利润-(存货公允价值-账面价值)×出售比例×(1-25%)

固定资产/无形资产

调整后净利润=账面净利润-(资产公允价值/尚可使用年限-资产原值/使用年限)×(1-25%)

净残值、剩余年限相等，直线法

(公允价值-账面价值)/尚可使用年限

未实现内部交易损益

存货

第一年：调整后净利润=账面净利润-未实现内部交易损益

第二年：调整后净利润=账面净利润+已实现内部交易损益

固定资产/无形资产

第一年：调整后净利润=账面净利润-加价+加价部分折旧

第二年：调整后净利润=账面净利润+加价部分折旧

宣告分配现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

超额亏损

长期股权投资——损益调整→长期应收款→预计负债→备查登记

其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

结转进留存收益

其他所有权益变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

结转进投资收益

转换

公允价值→权益法 (5%→20%)

借：长期股权投资——投资成本

5%公允价值(原)

贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动 投资收益

贷：其他权益工具投资——成本/公允价值变动 盈余公积 利润分配——未分配利润

借：其他综合收益

反向结转

贷：盈余公积 利润分配——未分配利润

借：长期股权投资——投资成本

15%公允价值(新)

贷：银行存款

公允价值→成本法 (5%→70%)

同控

借：长期股权投资

被投资单位账面所有者权益×70%

贷：银行存款 交易性金融资产/其他权益工具投资 资本公积——股本溢价/资本溢价

其他综合收益

暂不处理

非同控

借：长期股权投资

65%公允价值(新)

贷：银行存款

借：长期股权投资

5%公允价值(原)

贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动 投资收益

贷：其他权益工具投资——成本/公允价值变动 盈余公积 利润分配——未分配利润

借：其他综合收益

反向结转

贷：盈余公积 利润分配——未分配利润

权益法→成本法 (30%→70%)

同控

借：长期股权投资

被投资单位账面所有者权益×70%

贷：银行存款 长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 资本公积——股本溢价/资本溢价

其他综合收益、资本公积暂不处理

非同控

借：长期股权投资

40%公允价值(新)

贷：银行存款

借：长期股权投资

30%账面价值(原)

贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动

其他综合收益、资本公积暂不处理

权益法→公允价值 (30%→5%)

借：银行存款

25%处置部分

贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 投资收益

借：交易性金融资产

5%公允价值

贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 投资收益

成本法→权益法 (70%→30%)

减少部分(40%)

借：银行存款

贷：长期股权投资 投资收益

剩余部分(30%)与原投资时点比较

不利差额：不调整

有利差额

借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积 利润分配——未分配利润

追溯调整

借：长期股权投资——损益调整

贷：盈余公积 利润分配——未分配利润

历年

贷：投资收益

当年

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

被动稀释

长期股权投资调整=增资部分×剩余股权份额-原股权额×减少份额/原份额

借：长期股权投资

贷：投资收益

成本法→公允价值 (70%→5%)

借：银行存款

65%公允价值

贷：长期股权投资 投资收益

借：交易性金融资产/其他权益工具投资

5%公允价值

贷：长期股权投资 投资收益

一揽子交易丧失控制权

丧失前

借：银行存款

贷：长期股权投资 其他综合收益

丧失时

借：银行存款

贷：长期股权投资 投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益

处置

成本法

借：银行存款 长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资 投资收益

权益法

借：银行存款 长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 投资收益

借：资本公积——其他资本公积

反向结转

贷：投资收益

借：其他综合收益

反向结转

贷：投资收益/留存收益

孰高比较

反向结转

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益/留存收益(其他权益工具投资)