导图社区 CPA审计（第三章审计证据）
CPA审计：第三章审计证据思维导图、框架、脉络图
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
第三章 审计证据
审计证据的性质
审计证据的含义
会计信息：账簿、凭证；纸质、电子数据表；内部生成、外部收到
其他的信息：被审计单位会议记录、询证函回函、与竞争者的比较数据、分析表
充分性
含义：对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关
影响因素：重大错报风险评估结果+审计证据质量（质量存在缺陷，可能无法用更多的审计证据弥补）
适当性
含义：对审计证据质量的衡量，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的
相关性：审计证据的信息与审计程序的目的、相关认定之间的逻辑联系
考点
测试方向：账—证：逆查/高估/存在或发生认定 证—账：顺查/低估/完整性认定
审计程序：特定程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关
可靠性
评价充分性和适当性
使用被审计单位生成信息时的考虑：评价此类信息的完整性和准确性
获取证据是对成本的考虑：可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系；但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序
审计程序
函证
函证决策
应当考虑：认定层重大错报风险、函证程序、其他
可以考虑
函证的内容
对象
银行函证
必要性：注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
特别考虑：包括零余额账户和本期内注销的账户
豁免情形：有充分证据表明对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低
记录
应收账款函证
必要性：注册会计师应当对应收账款实施函证程序
豁免情形：有充分证据表明对财务报表不重要或函证很可能无效
替代程序：如函证很可能无效，应当实施替代审计程序
其他
往来款项：应收票据、其他应收款、预付预收、应付账款
涉及第三方的其他资产：长投、交易性金融资产、其他单位代为保管、加工或销售的存货
相关事项：保证、抵押或质押、或有事项（诉讼）、重大或异常交易
范围：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易等
时间
资产负债表日
资产负债表日前：重大错报风险评估为低水平/对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
询证函的设计
考虑因素
方式
积极式询证函：必须回函
消极式询证函：仅在不同意回函
使用条件（同时满足）：4条
函证的实施
不实施函证的处理
要求合理—替代审计程序； 不合理且阻挠而无法实施—应当视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响 分析不实施函证的原因考虑：管理层是否诚信；重大舞弊或错误；替代程序是够能提供相关充分、适当的审计证据。
发出前的控制
对被询证者的名称、地址、信息执行核对程序，经被审计单位盖章后，由cpa直接发出
发出方式的控制
邮寄：不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发。
跟函：cpa需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉（不能再等候区等候）
函证的评价
评价回函的可靠性
评价回函的限制性条款
影响可靠性
影响完整性、准确性或信息的依赖程序
不影响可靠性
格式化的免责条款或限制条款与测试的认定无关
关注舞弊风险迹象
不允许寄发询证函、过度热情、私人邮箱回函、发函地址、单号等相近类似等、不正常回函率
积极式函证未收到回函的处理
再次发函—无回应（所有未回函实施替代审计程序）—无法替代（确定对审计工作和审计意见的影响）
对不符事项的处理
先调查；由计量、书写错误的不构成错报；根据抽样的错报推断总体中存在的错报
分析程序
分析程序目的
（1）应当运用于风险评估程序；（2）可以运用于实质性程序；（3）应当运用于总体复核
用作风险评估程序
应当运用，但控制测试不用
用作实质性程序
总体要求：分析程序比细节测试更有效地将认定层次的检查风险降至可接受水平
设计和实施分析程序的考虑因素
用于总体复核
总体要求：为了确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，在此阶段应当运用分析程序
特点
风险评估
同：手段与风险评估程序基本相同
异：时间和重点不同、使用的数据的数量和质量不同
实质性程序
异：不如实质性分析陈旭详细和具体，且往往集中在财务报表层次
再评估重大错报风险
如识别出以前未识别的重大错报风险，应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
