导图社区 03.函证与货币资金审计
注会综合，内容精炼，03.函证与货币资金审计，函证要求：CPA应该对函证的全过程保持控制，有兴趣的可以看看哟。
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函证及货币资金 （重要）
函证
函证对象
银行存款类
要求
应该对银行存款、借款及与金融机构往来重要信息实施函证
例外
有充分证据表明对【财务报表不重要【且】重大错报风险低】
范围
包括零余额账户和本期内注销的账户
应收账款
应该对应收账款实施函证
有充分证据表明对【财务报表不重要【或】函证很可能无效】
函证范围（非只考虑重要性）
金额较大
重要性高
账龄较长
与债务人发生纠纷项目
重大关联方项目
交易频繁但是期末余额较小项目
风险较高
非必须函证,目的在于识别未入账应付账款（否则很可能受到肯定回复）
函证范围
金额较大的
交易频繁但应付账款余额较小的
目的在于识别是否存在未入账应付账款、违背应付账款完整性认定
查找应付账款低估程序
1）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
2）检查产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，查找有无未及时入账的应付账款（不通过应付账款入账）
3）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间
发出函证时间和方式
发函时间
资产负债表日后
通常以资产负债表日为截止日在资产负债表日后实施函证
资产负债表日前
条件
重大错报风险被评估为“低风险"
额外要求
对【截止日起至资产负债表日】发生的变动实施实质性程序
方式
积极式
要求被询证者在所有情况下必须回函
消极式
条件（同时满足)
重大错报风险为低水平
涉及大量余额较小账户
预期不存在大量错报
乘积的错报金额低
没有理由相信被询证者不认真对待函证
被询证者仅在不同意时需回函
对函证全过程的控制
函证要求
CPA应该对函证的全过程保持控制
函证发出前的控制
1.询证函由被审单位盖章后，应该由CPA【直接】发出，不得由被审单位代发
2.对被询证者的名称、地址及被函证信息与被审单位信息进行检查核对
函证发出方式控制
邮寄
不使用被审单位自身邮寄设施，独立发函
如果考虑快递方式发函可能存在被拦截风险，CPA可以在询证函上添加不易复制的特定标识，以便收回时比辨真伪
跟函(主要是银行）
CPA应该对跟函的全过程保持控制，同时对被审单位与被询证者之间的串通舞弊风险保持警觉
电子方式
权威认证的第三方电子函证平台——金银通
函证收回——回函可靠性评价
转交收到
如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计 师，该回函不能视为可靠的审计证据
亲自收到，CPA应该对以下信息进行验证
邮寄信息中的发件方名称、地址与询证函记载的名称地址一致
是否直接寄给注册会计师
被询证者确认的询证函是否是原件
跟函
1.了解被询证单位处理函证的常规流程和处理人员
2.确认处理人员的身份和权限（如索要名片、观察工卡、姓名牌等）
3.观察处理询证函的人员是否按照正常流程认真处理询证函（如计算机界面核对）
电子 （传真、电子邮件）
CPA应该直接接收，并要求被询证者寄回原件
CPA可以与被询证者联系以核实回函的来源和内容
CPA应该为电子函件创造安全环境，以降低风险；
口头回复
口头回复不能作为可靠的审计证据，CPA可要求被询证者提供书面回复，如仍未收到，需实施替代程序
对回函不符事项的处理
对回函出现的不符事项（无论差异重大与否）： 1）CPA需询问被审单位差异原因并调查核实； 2）此外项目组还应该检查XXX科目相关的支持性文件，比如销售合同、出库单、发运单等,确认该差异是否构成错报
因为要用样本推断总体，小差异都要考虑（除非题目说明已调查）
函证突发情况处理
管理层要求不实施函证
要求合理
CPA应该实施替代程序
要求不合理
应该视同审计范围收到限制，并考虑对审计报告的影响
函证未获回函处理
1.再次发函
2.仍无回应
3.无法替代
取得积极式函证回函是获取充分适当审计证据的【必要程序】
如可获得审计证据只能从外部获取
限制性条款对可靠性影响
格式化的限制性条款
不影响可靠性
涉及信息准确性、完整性或CPA依赖的程度
影响可靠性
货币资金审计
货币资金相关内控要求 ——职责分离
1)不得由同一个人办理资金支付的全过程
2)禁止一个人保管资金支付所有章
3)出纳不得兼任
稽核
收入、支出、费用等账目登记及档案保存
编制银行存款余额调节表
寄发、获取对账单
银行存款的实质性程序
检查
检查银行账户【完整性】的程序
CPA在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《企业已开立银行结算账户清单》观察银行办事人员打印过程，并检查被审单位账面记录的人民币结算账户是否完整
检查银行对账单【真实性】
发生额
取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，对银行对账单的真 实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取对账单
将银行对账单与银行日记账进行双向核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表
将资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函相核对，确认是否一致
检查银行存款余额 ——即余额调节表
1.银收企未收、银付企未付
确认是否为截止错报
2.企收银未收、企付银未付
检查是否在后期银行对账单反应
3.长期未达账项
警惕资金挪用
实质性分析程序
比较账面利息收入与实际利息收入差异
积极式函证
注意0余额及本期注销账户
【定期存款】的实质性程序
未质押定期存款，检查原件
已质押的定期存款，检查复印件，并与质押合同比对
分析
如果定期存款占银行存款比例偏高、同时负债比例偏高，CPA应该评价其合理性（为何不用自己钱，却承担利息）
替代程序
