04.存货审计

注会综合，内容精炼，04.存货审计，内容有存货监盘审计程序、存货减值审计程序、虚构存货舞弊风险应对措施、首次接受委托期初余额的审计程序。

存货审计

• 存货监盘审计程序
  • 存货监盘的地点和时间安排
    • 存货监盘地点
      • 获取完整监盘地点清单
        • CPA可要求被审单位提供完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性（包括: 0)自有仓库 1)租赁的仓库， 2)期末库存量为零的仓库 3)第三方代被审计单位保管存货的仓库）
      • 选择监盘地点
        • 1)存货的重要性 2)各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果
    • 监盘时间
      • 资产负债表日
        • 无需倒轧
      • 资产负债表日以后日期
        • 在答题时所有重新监盘都是在资产负债表日后，都需要实施其他程序确定变动情况
        • CPA除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，检查存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录，进而倒推至资产负债表日存货结存情况，以确定资产负债表日存货结存是否不存在重大错报
  • 存货监盘开始前的程序
    • 应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
      • 被审单位贴标识，CPA不能贴
    • 对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因（是否售后代管——条件）
  • 存货监盘时的程序
    • 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 （应该静态盘点，但是采用动态盘点原因）
      • 1）如果盘点过程中无法停止生产,可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，对盘点期间办理出入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只盘点一次
      • 2）CPA可向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资 料作为执行截止测试的资料
    • 检查存货
      • 目的：不能确认所有权，存货残冷背次状况——便于减值测试
      • 方式
        • 箱装
          • 开箱检查
        • 袋装
          • 重新校准、重新称量
    • 执行抽盘
      • 1）应该双向抽盘
        • 实物→账面：证明完整性
        • 账面→实物：证明存在、准确性
      • 2）尽可能避免让被审计单位事先了解将要抽盘的存货项目
  • 存货监盘结束时的程序
    • 1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
    • 2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对(连续编号不能证明完整性）
  • 特殊情况的处理
    • 1）在存货存放地点实施存货监盘不可行时（安全威胁等）
      • 注册会计师应当实施替代审计程序
    • 2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘(暴雪、雨季等）
      • 应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序
    • 3）第三方保管或控制的存货（对财务报表是重要的）
      • 1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
      • 2）检查仓储单、代管协议等支持性文件
      • 3）异地监盘——网络事务所代为盘点
• 存货减值审计程序
  • 1)识别需要计提跌价损失准备的存货项目
    • 1）检查（监盘时检查存货残冷背次状况）
    • 2)询问（生产、仓储、财务、销售等）
    • 3)分析（被审计单位编制存货货龄分析表）
    • 收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息
  • 2)检查可变现净值的计量是否合理
    • 针对Y原料与Y产品，注意减值准备计算
• 虚构存货舞弊风险应对措施
  • 对于存在金额较大且占比较高、库龄较长、周转率低于同行业可比公司等情形的存货，分析评价其合理性
  • 分析产成品存货与收入、成本之间变动的匹配性
    • 收入成本配比
• 首次接受委托期初余额的审计程序
  • 对期初余额实施的一般审计程序
    • 不代表只是存货，可换为其他科目
    • 确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述
    • 确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用（减值等政策）
    • 实施一项或多项审计程序，包括：
      • ①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（靠他人）； ②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据（即盘点程序）(靠自己） ③实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据（利用专家工作）
  • 针对存货期初余额的具体审计程序
    • 1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；
    • 2）对期初存货项目的计价实施审计程序；
    • 3）对毛利和存货截止实施审计程序。
• 监盘工作底稿常见问题汇总
  • • 看图说话
• 3）对毛利和存货截止实施审计程序。
• 对期初余额实施的一般审计程序
• 虚构存货舞弊风险应对措施
• 分析（被审计单位编制存货货龄分析表）
• 执行抽盘
• 特殊情况的处理
• 同一天同时进行盘点

存货审计

• 存货监盘审计程序
  • 存货监盘的地点和时间安排
    • 存货监盘地点
      • 获取完整监盘地点清单
        • CPA可要求被审单位提供完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性（包括: 0)自有仓库 1)租赁的仓库， 2)期末库存量为零的仓库 3)第三方代被审计单位保管存货的仓库）
      • 选择监盘地点
        • 1)存货的重要性 2)各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果
    • 监盘时间
      • 资产负债表日
        • 无需倒轧
      • 资产负债表日以后日期
        • 在答题时所有重新监盘都是在资产负债表日后，都需要实施其他程序确定变动情况
        • CPA除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，检查存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录，进而倒推至资产负债表日存货结存情况，以确定资产负债表日存货结存是否不存在重大错报
  • 存货监盘开始前的程序
    • 应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
      • 被审单位贴标识，CPA不能贴
    • 对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因（是否售后代管——条件）
  • 存货监盘时的程序
    • 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 （应该静态盘点，但是采用动态盘点原因）
      • 1）如果盘点过程中无法停止生产,可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，对盘点期间办理出入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只盘点一次
      • 2）CPA可向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资 料作为执行截止测试的资料
    • 观察管理层制定的盘点程序执行情况
    • 检查存货
      • 目的：不能确认所有权，存货残冷背次状况——便于减值测试
      • 方式
        • 箱装
          • 开箱检查
        • 袋装
          • 重新校准、重新称量
    • 执行抽盘
      • 1）应该双向抽盘
        • 实物→账面：证明完整性
        • 账面→实物：证明存在、准确性
      • 2）尽可能避免让被审计单位事先了解将要抽盘的存货项目
  • 存货监盘结束时的程序
    • 1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
    • 2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对(连续编号不能证明完整性）
  • 突发情况的处理
    • 1）在存货存放地点实施存货监盘不可行时（安全威胁等）
      • 注册会计师应当实施替代审计程序
    • 2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘(暴雪、雨季等）
      • 应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序
    • 3）第三方保管或控制的存货（对财务报表是重要的）
      • 1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
      • 2）检查仓储单、代管协议等支持性文件
      • 3）异地监盘——网络事务所代为盘点
• 存货减值审计程序
  • 1)识别需要计提跌价损失准备的存货项目
    • 1）检查（监盘时检查存货残冷背次状况）
    • 2)询问（生产、仓储、财务、销售等）
    • 3)分析（被审计单位编制存货货龄分析表）
    • 收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息
  • 2)检查可变现净值的计量是否合理
    • 针对Y原料与Y产品，注意减值准备计算
• 虚构存货舞弊风险应对措施
  • 对于存在金额较大且占比较高、库龄较长、周转率低于同行业可比公司等情形的存货，分析评价其合理性
  • 分析产成品存货与收入、成本之间变动的匹配性
    • 收入成本配比
• 首次接受委托期初余额的审计程序
  • 对期初余额实施的一般审计程序
    • 不代表只是存货，可换为其他科目
    • 确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述
    • 确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用（减值等政策）
    • 实施一项或多项审计程序，包括：
      • ①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（靠他人）； ②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据（即盘点程序）(靠自己） ③实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据（利用专家工作）
  • 针对存货期初余额的具体审计程序
    • 1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；
    • 2）对期初存货项目的计价实施审计程序；
    • 3）对毛利和存货截止实施审计程序。
• 监盘工作底稿常见问题汇总
  • • 看图说话
• 3）对毛利和存货截止实施审计程序。
• 对期初余额实施的一般审计程序
• 虚构存货舞弊风险应对措施
• 分析（被审计单位编制存货货龄分析表）
• 执行抽盘
• 特殊情况的处理
• 同一天同时进行盘点