导图社区 02.审计计划与集团审计
注会综合，内容精炼，02.审计计划与集团审计，如财务报表：如果一项错报单独或与连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策，则该项错报是重大的。
沟通的艺术的思维导图，沟通艺术≠沟通技巧，不是我们用在别人身上的技巧，而是与别人一起参与的一个过程。沟通是使用信息生成意义的过程。
注会综合，内容精炼，战略选择-总，发展战略是强调充分利用外部环境的机会，充分发掘企业内部的优势资源，以求得企业在现有基础上向更高一级的方向发展、
注会综合，内容精炼，更新于2023，其中风险管理基本流程：风险管理基本流程：收集风险管理初始信息、进行风险评估、制定风险管理策略、提出和实施风险管理解决方案、风险管理的监督与改进
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2.审计计划 & 集团审计
02审计计划
初步业务活动
与管理层沟通
与前任CPA沟通
沟通要求
发起方
后任CPA负有主动发起沟通的义务
前提
需要征得被审单位同意
方式
书面或口头
记录
应当将沟通情况记录在审计工作底稿
保密
前后任应该对沟通过程中获知的信息保密
沟通阶段
接受委托前（必须沟通）
目的
是否接受委托
沟通事项
管理层是否诚信
向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为及值得关注的内部控制缺陷
报表层风险
与管理层在重大会计、审计等问题上的意见分歧
变更事务所的原因
接受委托后
查看前任工作底稿
需被审单位与前任都同意
前任有权拒绝，即使同意也须就适用范围目的责任达成一致
责任
不依赖、不提及
发现前任错报
由被审单位告知前任，必要时进行三方会谈
审计计划
总体审计策略
审计范围
审计时间
审计方向（重要性的确定时点）
审计资源（分配人员-项目质量复核）
具体审计计划 （逐渐递进）
风险评估
内容/目的
了解被审单位及其环境的6大方面
行业状况、法律环境、监管环境
被审单位性质
所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动、筹资活动
目标、战略及相关经营风险
对会计政策的选择和运用
财务业绩的衡量与评价
了解被审单位的内部控制
要求
CPA在每个审计项目中都应该实施的必要程序
程序
询问
观察
检查
分析
穿行测试
作用
了解【内部控制】设计是否合理、是否得到执行
区别于控制测试——控制是否一贯执行——判断控制是否有效
风险应对
报表层次
总体应对措施（特殊）
1）向项目组强调保持职业怀疑的重要性； 2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3）提供更多的督导：项目组的高级别成员要对其他成员提供更多指导和监督并加强质量复核； 4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改
认定层次
进一步审计程序
控制测试
实质性程序
综合性方案：控制测试+实质性程序 实质性方案：实质性方案（控制测试少做或不做）
重要性
1.财务报表整体重要性
定义
如果一项错报单独或与连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策，则该项错报是重大的
在对财务报表发表审计意见时需要考虑整体重要性
确定
财务报表整体重要性=基准*百分百1
常用基准及其条件
经常性业务的税前利润
企业的盈利水平保持稳定；
平均税前利润或营业收入
企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或者本年税前利润因情况变化而出现意外增加或减少；
总资产
企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备；
营业收入
企业为新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力；
成本与营业费用总额
国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下 属企业提供研发服务，并按成本加成方式收费；
净资产
开放式基金，致力于优化投资组合，提高净值;
捐赠收入或支出（公益基金）
公益性质的基金会；
百分比1考虑因素
1）被审计单位是否为上市公司或公众利益实体； 2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资； 3）财务报表使用者的范围 4）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感；
2.特定交易、账户余额或披露的重要性 （2<1)是应该小于，否则"连同"可能大
主要是针对使用者关注的特定费用，比如药企研发费、关键性披露等
3.实际执行的重要性 (1*[50%-75%])
百分比2
50%从严情形
首次接受委托
连续审计调整多
项目风险高、竞争压力大
存在内部控制缺陷
75%从宽情形
连续审计调整少
项目总体风险低
内控运行良好
具体运用-进一步审计程序
正常选取项目
通常选取超过实际执行重要性的报表项目实施进一步审计程序
特殊
1.连同其他错报汇总超过实际执行重要性
2.本身存在低估风险的报表项目
3.对于识别出舞弊风险的财务报表项目
不能因低于实际执行重要性项目不实施进一步审计程序
4.明显微小错报的临界值 (1*[3%-5%]),一般小于10%
无论单独或累计、无论规模或性质都微不足道的错报，不需要【累计】
16集团审计
重要组成部分识别
1.单个组成部分具有财务重大性标准
≥基准*百分比（一般为15%）
其中基准为：资产、负债、营收、现金流量等）
2.特别风险
该组成部分性质或情况特殊，存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
举例（主要金融工具相关）
外汇交易
远期外汇合同交易
使用衍生工具交易
执行特殊退货安排
存在大量过时存货
集团审计重要性
集团
整体重要性
制定者
集团项目组
定多少
基准*百分比
实际执行重要性
明显微小错报
同前
组成部分
集团项目组统筹，否则累计错报超过集团重要性
低于集团重要性
制定要求
不同组成部分重要性可能不同
无须将集团整体重要性按比例分配（不强求，都可以，据职业判断）
组成部分重要性汇总高于集团重要性也OK
重要组成部分
仅在集团层面实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性
即非重要组成部分无需确定
非重要组成部分
集团项目组或组成部分CPA（原则已定）
整体重要性*（50%-75%）
如果是组成部分CPA确定的实际执行重要性，集团项目组应该评价其适当性（即50-75%是否准确）
组成部分CPA需要将识别出的超过明显微小错报临界值的错报，通报集团项目组
不同组成部分执行程序
财务重大性
运用组成部分重要性实施审计
特别风险（一项或多项）
全面审
局部审
针对导致特别风险的一项或多项账户余额、交易实施局部审计
特殊审
针对可能导致重大错报的特别风险实施特殊审计（专家重新测试等）
通常执行
【集团项目组】应该在【集团层面】实施分析程序
特殊情况需额外执行
情形
1.执行分析程序不能获取充分适当的审计证据
2.集团只有非重要组成部分，都执行分析通常则不能获取充分适当审计证据
额外执行
审阅
需确定重要性，但是不能用于重要组成部分
集团项目组参与组成部分CPA方式
应该参与
根据对组成部分CPA的了解确定是否参与
参与方式： 两会两核走流程
1.与组成部分管理层或组成部分CPA会谈，获取对组成部分及其环境的了解 2.复核组成部分CPA总体审计策略和具体审计计划; 3.单独或与组成部分CPA共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险; 4.单独或与组成部分CPA共同设计和实施进一步程序 5.参加组成部分CPA与管理层的总结和其他重要会议; 6.复核组成部分CPA的审计工作底稿的其他相关部分。
