税法-增值税

有关于税法增值税概念及计算等内容

增值税

• 增值税的特点
  • 不重复征税
    • 增值税在生产和销售过程的各个环节分段收费（生产—销售）在中间的每一环节，仅就增值部分征税，最终实现对消费环节全额征税，可有效避免重复扣税问题。
  • 普遍征税
  • 税负由商品消费者负担
  • 实行货款抵扣制度
  • 实行比例税率
  • 实行价外税制度
    • 价外税：计税依据是不含的增值税销售额（含税：价外收费、零售价、普通发票、包装物押金、价税合并收取的款项）
• 征税人的划分： ①年应税销售额（500万） ②会计核算水平（健全）
  • 一般纳税人
    • 1）发生应税销售行为可开具增值税专用发票
    • 2）计算增值税额实行税款抵扣制度 增值税=销项税额-进项税额
  • 小规模纳税人
    • 1）通常使用普通发票（规定行业也可使用增值税专用发票）
    • 2）简易办法计税（销售额*征收率）
• 增值税的征税范围 征税范围： 增值税的征税范围包括在境内 发生应税销售行为以及进口货物等
  • 一般规定
    • 销售/进口货物
      • 货物：有形动产（含电力、热力、气体在内）｛有实物形容并且可以移动的物品｝
      • 销售货物：有偿转让货物的所有权
        • 生产销售—批发销售—零售销售
      • 进口货物：申报进入我国海关境内的货物
    • 销售劳务
      • 受托加工
      • 修理修配劳务
    • 销售服务
      • 交通运输服务
      • 邮政服务
      • 电信服务
      • 建筑服务
      • 金融服务
      • 现代服务
      • 生活服务
    • 销售无形资产
      • 转让无形资产所以权或使用权的业务活动
      • 无形资产：不具有实物形态，但能带来经济效益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
    • 销售不动产
      • 转让不动资产所有权的业务活动
      • 不动产：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产（建筑物+构筑物）
  • 特殊规定
    • 特殊行为
      • 视同销售9行为（2代销）
        • 1）①将货物交付其他单位或者个人代销
        • 1）②销售代销货物
        • 2）③设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外
        • 3）④将自产或委托加工的货物用于非应税项目
        • 3）⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
        • 4）⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户
        • 4）⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
        • 4）⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人
        • 5）⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产（但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外）
        • ⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形
      • 混合销售
        • 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为
          • 混合销售按照纳税人主营项目 划分其是按照销售货物征税 还是按照销售服务征税
            • 从事货物生产、批发或者零售为主 的单位和个体工商户的混合销售按 照销售货物缴纳增值税
            • 其他单位和个体工商户的混合销 售按照销售服务缴纳增值税
    • 特殊项目
• 增值税的计税方法 （适用主体，公式，注意）
  • 一般计税法
    • 税率，一般纳税人，一般情况，购进扣税 当期应纳增值税=当期销项税额—当期可以抵抗的进项税额
      • 销售 1）销项税额的核算： （不含税）计税金额*税率
        • 不同销售方式下 计税额的确定
          • 折扣方式
            • 折扣销售（价格折扣+实物折扣）（买多折扣大）
              • （价格折扣）：关键看销售额与折扣 额是否在同一张发票的“金额”栏注明
            • 销售折扣（早付款有优惠）
              • 折扣额不得从销售额中减除
            • 销售折让（价格减让，质量次，价格低）
              • 折让额可以从销售额中减除
          • 还本销售
            • 还本销售方式下销售额的确定： 销售额就是货物的销售价格， 不能扣除还本支出
          • 以物易物
            • 双方均做购销处理，以各自发出的货物 核算销售额并计算销项税额，以各自 收到的货物核算购货额并计算进项税额
              • 换出的货物一定要 计算销项税额
              • 换入的货物能否抵扣 进项税额要区别情况
                • 1）能否取得增值税专用发票
                • 2）货物用于何种用途
          • 以旧换新
            • 按新货同期价格确定销售额， 不得扣减旧货收购价格 （金银首饰除外）
          • 包装物押金 的税务处理
            • 销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）
          • 销售使用过的固定资产、 其他物品和旧货
            • PPT第二章增值税法2p37
      • 购进、支付 2）进项税额的核算
        • 可以抵扣的进项 （PPT第二章 增值税法2p59）
          • 凭票抵扣
            • ①增值税专用发票 ②机动车销售统一发票 ③完税凭证 ④海关专用缴款书
              • 购进扣税
          • 计算抵扣
            • 有票据和扣除率规定
              • 购进农产品收费 公路通行费 PPT第二章增值税法2 p63 p66 p68
                • 购进扣税
                • 农产品核定抵扣
        • 不可以抵扣的进项 PPT第二章增值税法2 p70—p72
          • 当期不可抵扣
            • 购入当期不可抵扣
          • 进项税额转出
            • 将已抵扣的进项 税金转为不可抵
  • 简易计税法
    • 征税率：3%、5%
    • 适用主体：小规模纳税人及 一般纳税人特殊的一些情况
    • 应税销售额=（不含税）销售额*征税率
      • 适用3%的征收率减按2%计税/ 适用5%的征收率减按1.5%计税
  • 进口计税法
    • 征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物。但有些货物可以享受减免税待遇，比如来料加工、进料加工。
    • 计算方法： 应纳进口增值税=组成计税价格*税率 组成计税价格=关税完价格+关税（+消费税）
      • 即便是小规模纳税人，在进口计税时 适用税率，不适用征收率
    • 税率：
• 税率（法律不溯及既往原则）
  • 2018年5月1日
    • 17% 11% 6%
    • 16% 10% 6%
  • 2019年4月1日
    • 基本税率13%
      • 1）纳税人销售或者进口货物（除使用税率和零税率外）
      • 2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）
      • 3）有形动产租赁服务
    • 低税率9%
      • 货物类
        • 粮食等农产品（初级农产品）
        • 自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚（居民生活用电用水）
        • 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（报纸图书电子期刊出版物）
        • 饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜
        • 食用盐
      • 服务、无形资产、不动产类
        • ①交通运输服务
        • ②邮政服务
        • ③基础电信服务
        • ④建筑服务
        • ⑤不动产租赁服务
        • ⑥销售不动产
        • ⑦转让土地所有权
    • 低税率6%
      • 1）现代服务（租赁服务除外）
      • 2）增值电信服务
      • 3）金融服务
      • 4）生活服务
      • 5）销售无形资产（不含转让土地使用权）
    • 零税率：整体税负为零
      • 1）纳税人出口货物，税率为零；但国务院另有规定的除外
      • 2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零
• 留底税额—进项税额不足抵扣 PPT第二章增值税法2p81
• 扣除率见PPT 第二章增值税法2 p64 p65 （要看用于什么）