导图社区 税法-增值税
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增值税
增值税的特点
不重复征税
增值税在生产和销售过程的各个环节分段收费（生产—销售）在中间的每一环节，仅就增值部分征税，最终实现对消费环节全额征税，可有效避免重复扣税问题。
普遍征税
税负由商品消费者负担
实行货款抵扣制度
实行比例税率
实行价外税制度
价外税：计税依据是不含的增值税销售额（含税：价外收费、零售价、普通发票、包装物押金、价税合并收取的款项）
征税人的划分： ①年应税销售额（500万） ②会计核算水平（健全）
一般纳税人
1）发生应税销售行为可开具增值税专用发票
2）计算增值税额实行税款抵扣制度 增值税=销项税额-进项税额
小规模纳税人
1）通常使用普通发票（规定行业也可使用增值税专用发票）
2）简易办法计税（销售额*征收率）
增值税的征税范围 征税范围： 增值税的征税范围包括在境内 发生应税销售行为以及进口货物等
一般规定
销售/进口货物
货物：有形动产（含电力、热力、气体在内）｛有实物形容并且可以移动的物品｝
销售货物：有偿转让货物的所有权
生产销售—批发销售—零售销售
进口货物：申报进入我国海关境内的货物
销售劳务
受托加工
修理修配劳务
销售服务
交通运输服务
邮政服务
电信服务
建筑服务
金融服务
现代服务
生活服务
销售无形资产
转让无形资产所以权或使用权的业务活动
无形资产：不具有实物形态，但能带来经济效益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
销售不动产
转让不动资产所有权的业务活动
不动产：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产（建筑物+构筑物）
特殊规定
特殊行为
视同销售9行为（2代销）
1）①将货物交付其他单位或者个人代销
1）②销售代销货物
2）③设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外
3）④将自产或委托加工的货物用于非应税项目
3）⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
4）⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户
4）⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
4）⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人
5）⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产（但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外）
⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形
混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为
混合销售按照纳税人主营项目 划分其是按照销售货物征税 还是按照销售服务征税
从事货物生产、批发或者零售为主 的单位和个体工商户的混合销售按 照销售货物缴纳增值税
其他单位和个体工商户的混合销 售按照销售服务缴纳增值税
特殊项目
增值税的计税方法 （适用主体，公式，注意）
一般计税法
税率，一般纳税人，一般情况，购进扣税 当期应纳增值税=当期销项税额—当期可以抵抗的进项税额
销售 1）销项税额的核算： （不含税）计税金额*税率
不同销售方式下 计税额的确定
折扣方式
折扣销售（价格折扣+实物折扣）（买多折扣大）
（价格折扣）：关键看销售额与折扣 额是否在同一张发票的“金额”栏注明
销售折扣（早付款有优惠）
折扣额不得从销售额中减除
销售折让（价格减让，质量次，价格低）
折让额可以从销售额中减除
还本销售
还本销售方式下销售额的确定： 销售额就是货物的销售价格， 不能扣除还本支出
以物易物
双方均做购销处理，以各自发出的货物 核算销售额并计算销项税额，以各自 收到的货物核算购货额并计算进项税额
换出的货物一定要 计算销项税额
换入的货物能否抵扣 进项税额要区别情况
1）能否取得增值税专用发票
2）货物用于何种用途
以旧换新
按新货同期价格确定销售额， 不得扣减旧货收购价格 （金银首饰除外）
包装物押金 的税务处理
销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）
销售使用过的固定资产、 其他物品和旧货
PPT第二章增值税法2p37
购进、支付 2）进项税额的核算
可以抵扣的进项 （PPT第二章 增值税法2p59）
凭票抵扣
①增值税专用发票 ②机动车销售统一发票 ③完税凭证 ④海关专用缴款书
购进扣税
计算抵扣
有票据和扣除率规定
购进农产品收费 公路通行费 PPT第二章增值税法2 p63 p66 p68
购进扣税
农产品核定抵扣
不可以抵扣的进项 PPT第二章增值税法2 p70—p72
当期不可抵扣
购入当期不可抵扣
进项税额转出
将已抵扣的进项 税金转为不可抵
简易计税法
征税率：3%、5%
适用主体：小规模纳税人及 一般纳税人特殊的一些情况
应税销售额=（不含税）销售额*征税率
适用3%的征收率减按2%计税/ 适用5%的征收率减按1.5%计税
进口计税法
征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物。但有些货物可以享受减免税待遇，比如来料加工、进料加工。
计算方法： 应纳进口增值税=组成计税价格*税率 组成计税价格=关税完价格+关税（+消费税）
即便是小规模纳税人，在进口计税时 适用税率，不适用征收率
税率：
税率（法律不溯及既往原则）
2018年5月1日
17% 11% 6%
16% 10% 6%
2019年4月1日
基本税率13%
1）纳税人销售或者进口货物（除使用税率和零税率外）
2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）
3）有形动产租赁服务
低税率9%
货物类
粮食等农产品（初级农产品）
自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚（居民生活用电用水）
图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（报纸图书电子期刊出版物）
饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜
食用盐
服务、无形资产、不动产类
①交通运输服务
②邮政服务
③基础电信服务
④建筑服务
⑤不动产租赁服务
⑥销售不动产
⑦转让土地所有权
低税率6%
1）现代服务（租赁服务除外）
2）增值电信服务
3）金融服务
4）生活服务
5）销售无形资产（不含转让土地使用权）
零税率：整体税负为零
1）纳税人出口货物，税率为零；但国务院另有规定的除外
2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零
留底税额—进项税额不足抵扣 PPT第二章增值税法2p81
扣除率见PPT 第二章增值税法2 p64 p65 （要看用于什么）