2020 中级会计 经济法 C6 增值税法律制度

2020年中级会计-经济法 第六章 增值税法律制度

2020 中级会计 经济法 C6 增值税法律制度

• 征税范围
  • 基本规定
    • 传统增值税
      • 销售、进口
        • 货物包括但不限于电力、热力、气体
        • 抵偿债务
      • 销售加工、修理修配劳务
    • 营改增
      • 销售服务
        • 陆路、水路、航空、管道
        • 邮政服务
          • 邮政普遍服务
            • 邮件寄递，邮票发行
          • 邮政特殊服务
          • 其他邮政服务
            • 邮册等邮品销售
        • 电信服务
          • 基础电信
          • 增值电信
            • 卫星电视信号落地转接服务
        • 建筑服务
          • 工程服务
          • 安装服务
          • 修缮服务
          • 装饰服务
          • 其他
            • 钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、园林绿化
        • 金融服务
          • 贷款服务
            • 指各种占用、拆借资金取得的收入以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷
            • 固定利润或保底利润
          • 直接收取金融服务
          • 保险服务
          • 金融商品转让
        • 现代服务
          • 研发和技术服务
          • 信息技术服务
          • 文化创意服务
            • 设计服务、广告服务
          • 物流辅助服务
            • 装卸搬运服务、仓储服务、收派服务
          • 租赁服务
          • 鉴证咨询服务
            • 认证服务、鉴证服务和咨询服务
          • 广播影视服务
          • 商务辅助服务
          • 其他现代服务
        • 生活服务
          • 文化体育
          • 教育医疗
          • 旅游娱乐
          • 餐饮住宿
          • 居民日常
          • 其他
      • 销售无形资产
        • 包括但不限于土地使用权、高速公路经营权
      • 销售不动产
  • 视同销售
    • 自产或委托加工
      • 福利、个人消费、投分送
        • √
    • 购进货物
      • 福利、个人消费
        • ×
      • 投分送
        • √
    • 服务、无形资产、不动产
      • 用于公益、以社会公众为对象
        • ×
      • 其他
        • √
  • 其他规定
    • 非经营活动
      • 单位和员工互相提供的服务
        • ×
      • 满足条件的政府下基金或行政事业性收费
        • ①批准设立
        • ②财政票据
        • ③全额上缴财政
        • ×
    • 境内
      • 货物起运地或所在地
      • 应税劳务发生地
      • 不动产在境内
      • 自然资源在境内
      • 销售方或购买方在境内
        • 除外
          • 完全在境外发生的服务
          • 完全在境外使用的无形资产
          • 完全在境外使用的有形资产
  • 税率
    • 13%
      • 销售、进口、加工、修理修配
      • 销售有形动产租赁
    • 9%
      • 农、民、文、二甲醚
      • 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不 动产，转让土地使用权
        • 交邮基建、不租、不销、转土
    • 6%
• 应纳税额计算
  • 基本思路
    • 纳税人
      • ≤500万
        • 会计核算准确
          • 一般纳税人
        • 不能满足的
          • 小规模
      • ＞500万
        • 个人
          • 小规模
        • 非企业单位
        • 不经常发生应税行为的单位、个体工商户
        • 可以选择按小规模
    • 纳税义务发生时间
      • 收讫销售额或索取销售款凭据当天
        • 直接收款
          • 收到当天
        • 托收承付
          • 发出货物并办妥托收手续当天
        • 赊销和分期收款
          • 约定的收款日期
        • 预收款
          • 货物
            • 发出当天
          • 租赁
            • 收到预收款
        • 委托代销
          • 代销清单
          • 收到全部或部分贷款
          • 发出代销货物满180天
        • 视同销售
          • 货物
            • 移送当天
          • 服务、无形资产
            • 转让完成当天
            • 权属变更当天
        • 从事金融商品转让
          • 所有权转移
      • 开票当天
      • 报关进口的当天
    • 销售额确定
      • 核定销售额
        • 顺序
          • ①平均
          • ②市场价
          • ③组价
      • 特殊销售方式下的货物销售额
        • 商业折扣
          • 折扣金额再发票金额栏上注明
            • 不含增税的折后价
          • 另开发票或备注栏注明
            • 不含增税的原价
        • 以旧换新
          • 金银首饰
            • 差价
          • 其他
            • 新货价
        • 包装物押金
          • 非酒类产品、啤酒、黄酒
            • 单独计价
              • 超1年未退还
                • 价税分离后并入销售额
            • 不单独计价
              • 收取时
                • 价税分离后并入销售额
          • 其他酒类
            • 收取时
              • 价税分离并入销售额
      • 特殊行业的销售额
        • 全额计税
          • 贷款服务
            • 全部利息及利息性质的收入
          • 直接收费金融服务
        • 差额计税
          • 金融商品转让
            • 卖出价-买入价
            • 负差可结转下一纳税期，不得转入下一会计年度
            • 买入价可按加权平均法或移动平均法进行核算，36个月呢不得变更
            • 不得开专票
          • 经济代理服务
            • 扣除向委托方收取并代为支付的政府下基金或行政事业性收费
          • 航空运输企业
            • 不包括代收的机场建设方和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
          • 一般纳税人提供客运场站服务
            • 扣除支付给承运方运费
          • 旅游服务
            • 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的费用
          • 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的
            • 扣除支付的分包款
          • 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目
            • 扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款
  • 处理
    • 进项税是否可抵扣
      • 专用于简、免、福、人
        • ×
      • 非正常损失
        • ×
      • 购进贷款、餐饮、居民日常和娱乐
        • ×
    • 抵多少
      • 购入固定资产
      • 购进国内旅客运输服务
        • 电子普通发票上的税额
        • 航空运输电子客票行程单
          • （票价+燃油附加）÷1.09×9%
        • 铁路车票
          • 票面价÷1.09×9%
        • 公路、水路等其他
          • 票面价÷1.03×3%
      • 购进农产品
        • 直接销售、用于餐饮
          • 从一般纳税人采购农产品
            • 专票，9%
          • 从小规模采购农产品
            • 专票，9%
          • 农民、农场收购
            • 9%
        • 用于生产或委托加工
          • 10%
    • 进项税扣减、转增
      • 进项税转出
        • 已抵扣的固资、无形或不动产
          • 转出税额=净值×税率
      • 转赠进项
        • 不得抵扣的固资、无形或不动产
          • 次月才可以开始抵扣
          • 可抵进项=净值÷（1+税率）×税率
    • 加计抵减
      • 4月1日，生产、生活性服务业加计10%抵扣
        • 邮、电、现、生
      • 10月1日，生活性服务业加计15%抵扣
      • 抵减应纳税额至零，可结转下期
  • 应用举例
    • 小规模免税规定
      • 月销售额＜10万，季销售额＜30万
  • 简易办法
    • 销售旧东西
      • 一般纳税人
        • 自己使用过的物品
          • 固定资产
            • 按规定不得抵扣且未抵扣过进项
              • =含税售价÷（ 1+3%）× 2%
            • 按规定可以抵扣进项
              • =含税售价÷（ 1+税率）×税率
          • 固定资产以外
            • =含税售价÷（ 1+税率）×税率
        • 旧货
          • =含税售价÷（ 1+3%）× 2%
      • 小规模
        • 个人
          • 免征
        • 其他小规模
          • 固定资产、旧货
            • =含税售价÷（ 1+3%）× 2%
          • 其他
            • =含税售价÷（ 1+3%）× 3%
    • 销售不动产
      • 一般纳税人
        • 2016 年 4月 30日前自建
          • 简易计税
            • =含税销售额÷（ 1+5%）× 5%
          • 一般计税
            • =含税销售额÷（ 1+9%）×9%
        • 2016 年 4月 30日前外购
          • 一般计税
            • =含税销售额÷（ 1+9%）×9%
        • 2016 年 5月 1日后取得
          • 一般计税
            • =含税销售额÷（ 1+9%）×9%
      • 小规模
        • 自建
          • 简易
            • =含税销售额÷（ 1+5%）× 5%
      • 房地产开发企业销售其自行开发的不动产
        • 一般纳税人
          • 自行开发的老项目
            • 简易计税
              • 应纳税额 =含税销售额÷（ 1+5%）× 5%
            • 一般计税
              • =（全部价款和价外费用 -受让土地时向政府部门支付的土地价款） ÷（ 1+税率）×税率
          • 自行开发的新项目
            • 一般计税
              • =（全部价款和价外费用 -受让土地时向政府部门支付的土地价款） ÷（ 1+税率）×税率
        • 小规模
          • 不分新老
            • 应纳税额 =含税销售额÷（ 1+5%）×5%
      • 个人销售其购买的住房
        • 购买不足 2 年
          • 5%
        • 将购买 2年以上（含 2年）
          • 北上广深
            • 非普通
              • 销售收入-购买住房价款，5%
            • 普通
              • 免征
          • 其他地区
            • 免征
    • 销售不动产租赁服务
      • 一般纳税人
        • 2016 年 4月 30日前
          • 简易计税
            • =含税销售额÷（ 1+5% ）× 5%
          • 一般计税
            • =含税销售额÷（ 1+适 用税率）×适用税率
        • 2016 年 5月 1 日后
          • 一般计税
            • =含税销售额÷（ 1+适 用税率）×适用税率
      • 小规模纳税人
        • 简易计税
          • =含税销售额÷（ 1+5% ）× 5%
    • 销售建筑服务
      • 一般纳税人
        • 老项目
          • 简易计税
            • =（全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ）÷（ 1+3%）× 3%
          • 一般计税
            • =全部价款和价外费用÷（ 1+税率）×税率
        • 新项目
          • 一般计税
            • =全部价款和价外费用÷（ 1+税率）×税率
      • 小规模纳税人
        • 不分新老
          • 简易计税
            • =（全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ）÷（ 1+3%）× 3%
• 税收优惠
  • 重要的免税项目
    • 1. 农业 生产者 销售的 自产 农产品。
    • 2. 避孕药品和用具。
    • 3. 古旧图书。
    • 4. 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
    • 5. 外国政府、国际组织 无偿援助的进口物资和设备。
    • 6. 由 残疾人的组织 直接进口供残疾人专用的物品。
    • 7.其他个人销售旧货
    • 8. 托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
    • 9. 养老机构提供的养老服务。
    • 10. 残疾人福利机构提供的育养服务。
    • 11. 婚姻介绍服务。
    • 12. 殡葬服务。
    • 13. 残疾人员本人 为社会提供的服务。
    • 14. 医疗机构提供的医疗服务。
    • 15. 从事学历教育的学校提供的教育服务。
    • 16. 学生勤工俭学提供的服务。
    • 17. 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲 畜、水生动物的配种和疾病防治。
    • 18. 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆 在 自己的场所 提供 文化体育服务 取得的第一道门票收入。
    • 19. 寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
    • 20. 行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费。
    • 21. 个人转让著作权 。
    • 22. 个人销售自建自用住房。
    • 23.2020 年 12月 31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。
    • 24. 纳税人提供的 直接或者间接国际货物运输代理服务 。
    • 25. 个人从事金融商品转让业务。
    • 26. 金融同业往来利息收入。
    • 27. 以下利息收入：
      • （1）金融机构农户小额贷款、 金融机构小微企业及个体工商户小额贷款 、小额贷款公司农户 小额贷款。
      • （2） 国债 、地方政府债。
      • （3）境外机构投资境内债券市场取得的债券利息。
    • 28. 纳税人提供 技术转让、技术开发和与之相关的 技术咨询、技术服务。
    • 29. 政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训 班取得的全部归该学校所有的收入。
    • 30. 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
    • 31. 福利彩票、体育彩票的 发行收入 。
    • 32. 涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
    • 33. 随军家属就业。
    • 34. 军队转业干部就业。
    • 35. 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
    • 36. 将承包地流转给农业生产者用于农业生产。
    • 37. 农村电网维护费。
    • 38. 农村饮水安全工程。
    • 39. 生产销售有机肥、农膜。
    • 40. 批发零售种子、种苗、农药、农机。
    • 41.2020 年 12月 31日前， 企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为。
    • 42. 对赞助企业及参与赞助的下属机构根据赞助协议及补充赞助协议向北京冬奥组委免费提供 的，与北京 2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛有关的服务，免征增值税。
  • 即征即退政策
    • 管道运输服务，实际税负超过 3%的部分
  • 零税率
    • 出口
    • 国际运输服务。
      • ①在境内载运旅客或者货物出境；
      • ②在境外载运旅客或者货物入境；
      • ③在境外载运旅客或者货物。
    • 航天运输服务
    • 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：
      • ①研发服务；
      • ②合同能源管理服务；
      • ③设计服务；
      • ④广播影视节目（作品）的制作和发行服务；
      • ⑤软件服务；
      • ⑥电路设计及测试服务；
      • ⑦信息系统服务；
      • ⑧业务流程管理服务；
      • ⑨离岸服务外包业务；
      • ⑩转让技术。
• 其余考点
  • 纳税地点
    • 机构所在地
    • 销售地 或者 劳务发生地
    • 报关地
    • 其他个人
      • 服务或销售所在地
  • 纳税期限
    • 1个季度
      • 小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公 司、信用社
    • 自期满之日起 15日内 申报纳税
  • 不得开专票
    • 商业企业 一般纳税人 零售 消费品 ；
    • 向消费者个人 销售
  • 免抵退
    • 计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并将其从当期 进项税额中转出进成本