CPA 固定资产

CPA 第四章 固定资产 听张敬富老师网课整理

固定资产

• 客观题 与借款费用、债务重组、日后事项、前期差错更正、所得税、合并财务报表等相结合在主观题
• 定义
  • 持有目的
    • 为生产商品、提供劳务、经营管理、出租（指经营租赁）而持有的
  • 持有时间
    • 超过一个会计年度
  • 有形资产
• 确认条件：经济利益流入企业&可靠计量
  • 安全环保设备-间接非直接带来经济利益-确认为固资
  • 固资的各组成部分-不同寿命不同折旧率方法-分别确认为单项固资
  • 周转材料-具备固资特征，但数量多单价低-确认为存货；民用航空企业的高价周转件-仍确认为固资
• 初始计量
  • 外购
    • 价税费
      • 没有单独标价的固资组合，入账价值分别按照公允价值占比拆分
      • 税：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等，一般纳税人 增值税进项税额 可抵扣，不计入固资
      • 费：达到预定可使用状态前的合理支出
        • 包括专业人员服务费
        • 不包括员工培训费（完工后发生，计入当期损益）
        • 间接费用：应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额
        • 特殊行业有弃置费用
    • 购入需安装的固资-先通过“在建工程”归集，再转入固资
    • 融资性购买（超过正常信用条件，如分期付款付息），通过“未确认融资费用”核算
      • 1.购买时： 借：在建工程or固资（公式算出购买价款的现值） 未确认融资费用（未付的利息，倒推） 贷：长期应付款（总的本息和） 1.1若有安装环节，发生安装费用： 借：在建工程 贷：银存 1.2达到预定可使用状态，在建工程转入固资： 借：固资 贷：在建工程 2.每期摊销利息： 借：在建工程（完工前）or财务费用（完工后） 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银存
        • 计算思路：逐期计算以下，填制分录 本期共还 =已知 本期还息 =上期未还本*利率 本期还本 =本期共还-本期还息 未还本 =上期未还本-本期还本 固资成本按照总购价的现值入账，折现率为银行贷款利率； 差额计入“未确认融资费用”借方 然后每期摊销“未确认融资费用”贷方 设备安装期间，未确融费的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本“在建工程”； 达到预定可使用状态，未确融费的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益“财务费用”。 未确认融资费用 是 未来应付利息， 是 长期应付款 的备抵科目；长期应付款： 资产负债表日距离最终还款日不足1年的，列报以一年内到期的非流动负债项目 。 【4-2】见教材p47或笔记
  • 自建
    • 自营-通过“工程物资”核算;先用“在建工程”归集，再转入固资
      • 取得 土地使用权 而支付的土地出让金 不计入固资，应确认为 无形资产
        • 买地盖房，地和房分别计提折旧摊销 无形资产摊销： 借：在建工程（完工前）/制造费用（完工后） 贷：累计摊销
      • 领用工程物资和原材料，增值税进项税额可以抵扣
      • 领用工程物资，动产、不动产都一次性抵扣
      • 已达到预定可使用状态，暂未竣工结算，暂估入账，竣工后调整账面价值，已提折旧不调整
        • 只调原值不调折旧！！ 账面价值？？应该是暂估价值 （追溯调整，会计估计变更：未来适用法）
      • 1.购入工程物资 借：工程物资 应交税费—应交增值(进) 贷：银行存款等 2.领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 3.领用材料 借：在建工程 贷：原材料 4.领用产品 借：在建工程 贷：库存商品 5.工程应负担的职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 6.辅助生产部门的劳务 借：在建工程 贷：生产成本 7.满足资本化条件的借款费用 借：在建工程 贷：长期借款—应计利息(一次付)/应付利息(分期付款) 8.达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 9.完工后剩余工程物资转成存货 借：原材料 贷：工程物资
      • 盘亏报废毁损/盘盈 建设期间，盘亏净损失计入工程项目成本，盘盈净收益冲减工程项目成本
        • 
          • 减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的净收益
    • 高危行业 安全生产费-通过“专项储备”核算
      • “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益“和“盈余公积”之间增设；
      • 
        • 提取时，从所有者权益中直接扣减； 真实发生时，冲减专项储备； 形成固定资产的，当月一次性计提折旧（含增值税额），以后不再对资产计提 累计折旧全额计提：固定资产的账面价值归于0，如果是全部用专项储备购买的话
    • 出包，通过“在建工程”核算
      • 入账价值（建、安、费）=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
        • 待摊支出： 定义：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 内容：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施 费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等 分摊方法： 待摊支出分摊率 =累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100% 某工程应分配的待摊支出 =某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
      • 待摊支出分摊方法： 在 在建工程 和 安装工程 之间按比例分配
      • 联合试车支出计入成本；收入做支出抵减，冲减工程成本
        • 借：银行存款等 贷：在建工程
  • 其它方式
    • 投资者投入的固定资产的成本
    • 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本
  • 特殊行业企业(煤矿、核电)存在弃置费用，“预计负债”科目
    • 弃置费用现值计入固资成本，同时确认预计负债
      • 借：固定资产 贷：预计负债
    • 在资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用
      • 借：财务费用 贷：预计负债
    • 固资使用寿命内，预计负债变动，需调整该固定资产的成本
      • 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，支出金额、预计弃置时点、折现率等变动会引起预计负债变动 根据 企业会计准则解释第 6 号
      • 预计负债减少，扣减固定资产成本。 减少额若超过该固资账面价值(原值-折旧)，超出部分计入当期损益
      • 预计负债的增加，增加该固定资产的成本
    • 该固资的使用寿命结束，预计负债的后续变动计入当期损益
• 后续计量
  • 后续支出
    • 资本化支出：更新改造，转入“在建工程”
      • 资本化条件： 利益流入：改扩建后提高生产力 可靠计量：题目中给定费用数额
      • 新的固资=旧固资的账面价值+改扩建支出（不包括增值税）-被替换部分的账面价值
        • 题目陷阱： 给定原固资原值100万，折旧20万，减值准备10， 被替换零件原值10万， 则需先按比例算出零件的折旧和减值准备， 然后分别求出原资产和被替换零件的账面价值
      • 借：营业外支出 贷：在建工程
        • 营外支数额=被替换部分的账面价值 冲减在建工程
    • 费用化支出，更新改造和大修理期间不满足资本化条件的（经济利益流入）
      • 借：管理费用(行政管理部)/销售费用(销售部) 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
  • 折旧，“累计折旧”科目
    • 该/不该提折旧
      • 不提折旧的情况：已提足折旧仍继续使用的；单独计价入账的土地（国企遗留问题）；提前报废的固资不再补提折旧
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固资，按暂估价值提旧，若调原值不调折旧。
      • 处于更新改造过程的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧；
      • 固定资产在定期大修理期间，照提折旧。
      • 未使用资产照提，记管理费用
    • 按月计提，从何时开始提：提或不提，都从下月开始
      • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
    • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固资不区分车间与管理部门） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） 专项储备（提取的安全生产费形成的固定资产） 应付职工薪酬（非货币性薪酬） 贷：累计折旧
    • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
      • =>影响固资折旧额的因素
    • 折旧方法：年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
      • 1.年限平均法 年折旧额 =（原价-预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限 =原价×年折旧率 2.工作量法 单位工作量折旧额 =固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 3.双倍余额递减法： 前(n-2)年不考虑固资预计净残值 年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%； 折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后/2 4.年数总和法 年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%； 注意题目设置陷阱： 1.固定资产的购入时间为 20×6 年 5 月。问：公司2016年计提折旧额。 20×6 年 6 月开始提旧，20×6 年共提 7 个月折旧，所以要算月折旧额*7 2.注意审题：剩余使用年限十年≠全部寿命十年 给定全部使用年限时，要减去已使用月份数，剩余不足整年的就算月折旧率
      • 后两者属于加速折旧法，体现谨慎性原则
      • 折旧方法一经确定，不得随意变更。若改变作为会计估计变更，未来适用法，不需追溯调整。
      • 根据固资的经济利益的预期消耗方式，选择折旧方法。不应以收入为基础
    • 企业至少应当每年年度终了，对固资的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
  • 处置，“固定资产清理”科目
    • 资产类叛徒，不利记借方，有利记贷方，清理净损益时反向转出 候补队员，缺哪补哪
    • 处于处置状态：未划归为持有待售类别而出售转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组；或不能产生经济利益
    • 划分到持有待售非流动资产
    • 1.固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 2.发生的清理费用
      • 借：固定资产清理 贷：银行存款
    • 3.出售收入、处理残料
      • 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 4.保险赔偿的处理
      • 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理
    • 5.清理净损益
      • 正常/被动报废
        • 正常报废
          • 损失借机“营业外支出——处置非流动资产损失 ” 收益贷记“营业外收入”
        • 自然灾害
          • 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理
      • 出售转让净收益
        • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 注：筹建期间的，冲减“管理费用”
  • 清查盘盈，“以前年度损益调整(盘盈)”
    • 候补队员，缺哪补哪
    • 盘亏，先转“待处理财产损溢”
      • （1）报经批准前（发现损失）： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）报经批准后： 借：其他应收款(保管员赔偿) 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢
        • 存货此处批准后，借记管费（人为差错）、营外支（灾害）、其他应收（理赔） 若是工程物资建设期间盘亏毁损，借记工程成本，完工后借记营外支
        • 也可直接理解成： 借：营业外支出——盘亏损失 其他应收款(保管员赔偿) 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 盘盈：前期差错
      • 1）报经批准前: 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2）报经批准后： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
        • 存货此处贷记管理费用，冲减当期管费
  • 区分处置和清查，都是固资减少了
    • 处置：出售、转让、变卖、报废毁损，记“固定资产清理”科目
    • 盘亏盘盈：少记或者多记了，用到替补队员科目“待处理财产损益（亏）”或“以前年度损益调整（盈）”