2020 中级会计 经济法 C7 企业所得税法律制度

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2020 中级会计 经济法 C7 企业所得税法律制度

• 企业所得税基础
  • 纳税人
    • 个人独资企业、合伙企业
      • ×
    • 居民企业和非居民企业
      • 居民
        • 注册地标准
        • 实际管理机构标准
      • 非居民
        • 注册地且实际管理机构不在中国
    • 所得来源地
      • 销售、提供劳务
        • 发生地
      • 转让财产所得
        • 不动产
          • 所在地
        • 动产
          • 转让的企业所在地
        • 权益性投资资产
          • 被投资企业所在地
      • 股息、红利等
        • 分配的企业所在地
      • 利息所得
      • 租金所得
      • 特许权使用费所得
      • 支付所得的企业所在地
  • 应纳税额的计算
    • 应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率－减免税额－抵免税额
  • 征收管理
    • 分月或分季预缴
    • 自年度终了之日起5个月内汇算清缴
• 计算
  • 收入
    • 概述
      • 现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资 以及 债务的豁免
    • 计入销售（营业）收入
      • 销售货物收入
        • √
      • 提供劳务收入
        • √
      • 转让财产收入
        • ×
      • 股息、红利等权益性投资收益
        • ×
      • 利息所得
        • ×
      • 租金所得
        • √
      • 特许权使用费所得
        • √
      • 接受捐赠收入
        • ×
      • 其他收入
        • ×
          • 资产溢余收入
          • 逾期未退包装物押金收入
          • 确实无法偿付的应付款项
          • 已作坏账损失处理后又收回的应收款项
          • 债务重组收入
          • 补贴收入
          • 违约金收入
          • 汇兑收益
    • 所得税确认时间
      • 销售货物
        • 预收
          • 发出商品
        • 委托代销
          • 收到代销清单
        • 分期收款
          • 合约约定
      • 提供劳务
        • 安装费
          • 商品销售
        • 宣传媒介的收费
          • 出现于公众面前时
        • 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动
          • 相关活动发生时
        • 会员费
          • 不享受连续服务
            • 取得会费
          • 提供连续服务
            • 在整个受益期内分期
        • 特许权费
          • 交付资产或转移资产所有权时
          • 提供服务时
        • 长期提供重复劳务
          • 活动发生时
      • 转让股权
        • 转让协议生效，且完成股权变更手续时
      • 股息、红利
        • 被投资方作出利润分配决定的日期
      • 利息收入
        • 合同约定
      • 租金收入
        • 合同约定
        • 分期均匀计入相关年度收入
      • 特许权使用费
        • 合同约定
      • 接受捐赠
        • 实际收到捐赠资产的日期
      • 债务重组
        • 合同或协议生效
    • 收入确认金额
      • 股权转让收入
        • 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额
      • 股息、红利
        • 不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础
      • 不征税收入和免税收入
        • 不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除；免税收入对应的费用、折旧、摊销一般可以税前扣除。
        • 不征税收入
          • 财政拨款
          • 行政事业性收费、政府性基金
        • 免税收入
          • 国债利息收入
          • 股息、红利
            • 符合条件的居民企业之间的
              • 属于未上市居民企
                • 免税
              • 属于上市居民企业
                • 持股时间 ≥12个月
                  • 免税
                • 持股时间 <12个月
                  • ×
  • 税前扣除项目
    • 总述
      • 不得扣除项目
        • （ 1 ）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
        • （ 2 ）企业所得税税款；
        • （ 3 ）税收滞纳金；
        • （ 4 ）罚金、罚款和被没收财物的损失；
        • （ 5 ）非公益性捐赠性支出
        • （ 6 ）与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；
        • （ 7 ）未经核定的准备金支出；
        • （ 8 ）非银行企业内 营业机构之间支付的利息。
    • 税金的扣除
      • 不得扣除
        • 增值税
        • 企业所得税
    • 与人员薪酬相关的扣除项目
      • 工资薪金及三费
        • 工资薪金支出
          • √
        • 劳动保护支出
          • √
        • 三项经费
          • 职工福利费
            • 14%
          • 工会经费
            • 2%
          • 教育经费
            • 8%
            • 超过部分可以以后年度扣除
            • 软件生产企业的职工培训费用，按 实际发生额 扣除
      • 保险费
        • 企业财产保险
          • √
        • 职工基本社会保险
          • √
        • 补充社会保险
          • 分别 在不超过职工 工资总额 5%可扣
        • 商业人身保险
          • 因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出
            • √
          • 为特殊工种职工支付的人身安全保险费
            • √
    • 与生产经营直接相关的扣除项目
      • 业招
        • 发生的60%
        • 营业收入5‰
        • 孰低
      • 广宣费
        • 营业收入15%
          • 超过部分结转
        • 化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造
          • 营业收入30%
          • 超过部分结转
        • 烟草企业
          • ×
      • 公益性捐赠
        • 年度利润总额 12%
        • 准予结转以后 3 年内
      • 利息费用
        • √
          • ① 非金融企业 向金融企业 借款的利息支出；
          • ② 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；
          • ③ 企业经批准发行债券的利息支出。
        • 按金融企业同期贷款利率扣
          • 非金融企业 向非金融企业 借款的利息支出
      • 借款费用
        • 不需要资本化的借款费用
          • √
      • 损失
        • 减除责任人赔偿和保险赔款+相应的进项税
        • 不可抗力、合理损耗
          • 进项税可抵扣，所以不能扣除
      • 环境保护专项资金
        • √
      • 租赁费
        • 按照租赁期限均匀扣除
        • 融资租赁
          • 提取折旧费用，分期扣除
      • 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失
        • 先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除 。
      • 存款保险扣除
        • 不超过 0.16 ‰的存款保险费率
      • 手续费和佣金支出
        • 其他企业
          • 签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%
  • 资产的企业所得税出离
    • 固定资产
      • 不得计算折旧扣除
        • （ 1）房屋、建筑物 以外 未投入使用的固定资产
        • （ 2）以经营租赁方式租入的固定资产
        • （ 3）以融资租赁方式租出的固定资产
        • （ 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（如发生改建支出，作为长期待摊费用处理）
        • （ 5）与经营活动无关的固定资产
        • （ 6）单独估价作为固定资产入账的土地
      • 计税基础
        • 外购的固定资产
          • 价税费
        • 自行建造
          • 竣工结算前发生的支出
        • 融资租入
          • 约定总额
          • 未约定总额
            • 公允价
        • 盘盈
          • 同类固定资产的重置完全价值
        • 捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得
          • 公允
      • 折旧
        • 直线法
          • 当月增加下月提
          • 预计净残值 一经确定，不得变更
        • 加速折旧
          • 一次性税前扣除
            • 设备、器具，单价 不超过 500万元
          • 高耗性资产
            • 双倍余额递减法 或者 年数总和法
            • 不得低于法定折旧年限的 60%
    • 其他资产
      • 生产性生物资产
        • 经济林、薪炭林、产畜和役畜
      • 无形资产
        • 摊销不得低于10年
      • 长期待摊费用
        • 1 .已足额提取折旧的固资的改建支出，按 预计尚可使用年限 分期摊销。
        • 2 .租入固资的改建支出，按 合同约定的剩余租赁期限 分期摊销。
        • 3 .固资的大修理支出，按 尚可使用年限 分期摊销。
        • 4 .其他，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限 不得低于3年
      • 投资资产
        • 对外投资期间
          • 成本不得扣除
        • 在转让或者处置投资资产时
          • 成本可扣
        • 以非货币性资产对外投资
          • 投资方
            • 公允价值扣除计税基础后的余额
            • 可在不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额
          • 被投资方
            • 公允价
  • 税收优惠
    • 减免税
      • 农、林、牧、渔
        • 免征
          • ①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；
          • ②农作物新品种的选育；
          • ③中药材的种植；
          • ④林木的培育和种植；
          • ⑤牲畜、家禽的饲养；
          • ⑥林产品的采集；
          • ⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；
          • ⑧远洋捕捞。
        • 减半
          • ① 花 卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
          • ②海水养殖、内陆养殖。
      • 技术转让 所得
        • 居民企业技术转让所得不超过 500 万
          • 免征
        • 超过部分
          • 减半
      • 三免三减半
        • 第1-3年，免；第4-6年，减半
          • 国家重点扶持的公共基础设施项目，项目取得第 1 笔生 产经营收入
          • 环境保护、节能节水项目
        • 免
          • 企业承包经营、承包建设和内部自建自用
      • 两免三减半
        • 集成电路设计企业和软件企业
          • 自获利年度起
            • 第1-2年，免；第3-5年，减25%
    • 低税率
      • 小型微利企业
        • 不超过300 万元 、从业人数 不超过 300 人 、资产总额 不超过 5000 万元
      • 国家需要重点扶持的高新技术企业
        • 15%
      • 技术先进型服务企业
        • 15%
    • 加计扣除
      • 研发费用
        • 计入当期损益的
          • 实际发生额的 75%
        • 形成无形资产的
          • 175%
        • 细化规定
          • 专门用于研发活动的
          • 未设立专门的研发机构的，应对研发费用和生产经营费用 分开进行核算
          • 对划分不清的，不得实行加计扣除 。
        • 委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用 实际发生额的 80% 计入委托方的委托境外研发费用（考虑加计扣除）。委托境外研发费用不超过 境内符合条件的研发费用 2/3 的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
      • 安置残疾人员所支付的工资
        • 100% 加计扣除
    • 减计收入
      • 以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料
        • 减按 90% 计入收入总额
    • 抵免应纳税额
      • 环境保护、节能节水、安全生产
        • 资额的 10%
        • 可以 在以后 5 个纳税年度结转抵免
    • 抵扣应纳税所得额
      • 投资未上市的中小高新技术企业 2 年以上的 ，可以按照其投资额的 70% 在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；可在以后结转抵扣。
      • 投资于 种子期、初创期科技型企业满 2 年（ 24 个月）的，可以按照投资额的 70% 在股权持有满 2 年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；可在以后结转抵扣。
      • 未上市的中小高新技术企业满 2年其法人合伙人 可按照对未上市中小高新技术企业投资额的 70% 抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额；可在以后结转抵扣。
      • 满 2 年的， 其法人合伙人 可以按照对初创科技型企业投资额的 70% 抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；
• 其他考点
  • 以前年度亏损的弥补
    • 最长不得超过 5 年
  • 企业取得境外所得时的抵免
    • [ “分国（地区）不分项” ] ，或 [ “不分国（地区）不分项” ]
      • 5 年内不得改变
  • 源泉扣缴
  • 特别纳税调整
    • 自税款所属纳税年度的次年 6 月 1 日起至补缴税款之日止的期间 ，按日加收利息
    • 加收利息率，贷款利率加 5 个百分点