第九章销售

CPA注册会计师-第九章销售与测试缓解复习脑图

第九章 销售与 收款循环测试

• 销售与收款循环的特点
  • 前言
    • 了解-风评-风险应对
    • 行业：传统一般制造业；新兴（制药研发、航空维修、农林牧渔、快递广告服务）
    • 如签收单、服务确认书、广告播出记录
  • 接受客户订单
    • 客户需符合企业管理层的授权标准（订购单）；销售合同和销售单。（发生认定）
  • 批准赊销信用
    • 信用管理部门与销售部门职责分离，防止坏账风险（应收账款的准确性、计价和分摊）
  • 根据销售单编制发运凭证并发货
    • 仓库收到经批准的销售单编制发运凭证并供货（发生）；连续编号（完整性）
  • 按销售单装运货物
    • 供货与运货职责分离；客户签署的发运单或验收单。（发生认定）
  • 向客户开发票
    • 连续编号（完整性）；检查是否存在凭证和销售单（准确性）；商品价目表（准确性）
  • 记录销售
    • 记录销售和处理销售交易的岗位职责分离；依据有效和充分的单据；不负责现金出纳和销售及应收账款记账人员定期与客户对账。（销售交易的多项认定）
  • 办理销售和记录销售返回、销售折扣与折让
    • 授权；手续是否齐全、退回货物是否及时入库（销售交易的发生，存货的完整性）
  • 提取坏账准备
    • 定期进行评估（账龄和逾期账龄）（应收账款的准确性、计价和分摊）
• 重大错报风险
  • 风险
    • 未准确记录
    • 未计入正确的期间
    • 应收账款坏账准备计提不准确
  • 舞弊风险
    • 子主题
  • 舞弊迹象
• 内部控制
  • 风险-内部控制-测试控制
• 实质性程序
  • 主营业务收入
    • 实质性分析程序（可以用）
      • 建立期望值
      • 确定可接受的差异（通常不超过实际执行的重要性）
      • 计算差异
      • 若超过可接受差异，应对差异全额进行调查
    • 确认方法是否符合规定
      • 合同履约业务是在某一时段履行还是某一时点
      • 销售退回条件的商品销售（预计负债）
      • 售后回购
      • 以旧换新（风险点：差额做为收入）
      • 出口销售（风险和控制权的转移）
      • 折扣与折让
    • 顺查（发运凭证到记账凭证-影响销售收入确认的凭证）与逆查（发生认定）
    • 实施销售截止测试（资产负债表日前后）
      • 发运凭证与主营业务收入明细核对
      • 检查销售与收入水平是否异常
      • 资产负债表日后的销售退回记录是否有提前确认
      • 函证应收账款
      • 关键单据、选择合适的路径
    • 非常规审计程序
  • 应收账款
    • 取得应账款明细表（复核加计正确，折算汇率测试、贷方余额的项目是否要重分类）
    • 相关的财务指标
    • 账龄分析
      • 逻辑性测试；账龄划分的准确性；可回收性（计提数）
    • 函证程序（必考点）
      • 函证决策
        • 应当实施（但非全部，内控有效可减少样本）；豁免（不重要或函证无效-替代程序）
          • 比较银行：豁免-不重要且无效
      • 函证范围和对象
        • 在全部资产中的重要程度、内部控制有效性、以前期间的函证结果
      • 函证的方式
        • 积极函证（多用）和消极函证（条件：同时满足4个）
      • 函证时间的选择
        • 资产负债表日为截止日，日后函证
        • 资产负债表日后（重大错报风险为低水平）（对日后的变动进行其他实质性程序）
      • 函证的控制
        • 全过程保持控制
        • 函证结果汇总表
      • 不符事项的处理
        • 客户已付，企业未收——可能时间性的差异
        • 货物在途，客户未收
        • 退回货物，企业未收
        • 客户异议，拒付货款
        • 询问-检查
      • 对未回函项目实施替代程序
        • 检查期后收款、检查原始凭证、检查往来邮件
      • 询证函回函的所有权归属于会计师事务所
  • 预收账款