一本书读懂中国税

税收，无疑和我们每一个人的生活都密切相关。可是，你真的了解中国的税收吗？

一本书读懂中国税

前言

最早的税

夏朝的税收雏形——贡

西周时期

赋——征收军事物资

税——征收土产物资

春秋后期

赋与税统一按田亩征收

封建时代

直接税

随意性较大

不具备现代税收特征

现代社会

直接税

所得税

财产税

增加间接税

围绕商业贸易

新中国成立后

确立双主体税复合税制的税收体系

所得税、流转税为主体税

辅之以其他税种

不同时期

计划经济时期（1950-1978年）

合并、简化税种是趋势

1973年简化为工商税独大的单一税制

税收的经济杠杆难以发挥作用

计划经济与商品经济双轨制时期 （1978-1993年）

截至1993年，开征37种税收。

1994年，开启税制改革。

税改原则：简税制、宽税基、低税率、严征管

截至2013年，开征税收为18种。

2006年取消农业税、牧业税和农业特产税

目前阶段（1993-2020年）

截至2020年，开证的税收为19种。

主体税种

所得税

比重逐年上升

流转税

比重逐年下降

包含

营业税

增值税

消费税

辅助税种

比重没有明显增长

包含

财产税

行为税

资源税

税收的特点

取之于民，用之于民，造福于民

税收的特征

固定性

法无明文不可税

无偿性

不缴也得缴，一缴不再返

强制性

税收常识

税负率

税负率=（税收总额÷居民总收入）×100%；

税负工作天数＝（税收总额÷居民总收入）×365天（闰年为366天）；

居民总收入=城镇人口数×城镇居民人均可支配收入+农村居民数×农村居民人均纯收入+个税收入。

五大类税

按课税对象划分

1、流转税类

增值税

增值税是对生产、销售商品或提供服务实现的增值额征收的一个税种，1954年在法国首先推行。

中央和地方共享税

间接税

价外税

增值税纳税人

增值税纳税人是指在中华人民共和国境内销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人

分类

一般纳税人

一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的办法计算缴纳应纳税额

分类

生产型纳税人

生产货物，或者同事兼营货物批发零售但生产货物的销售额占应税销售额的比重在50%以上的纳税人，年应税销售额超过50万元的

批发零售型等非生产型纳税人

从事货物批发或者零售经营的纳税人，年应税销售额超过80万元的

小规模纳税人

小规模纳税人则实行简易办法计算缴纳应纳税额

2018年5月1日起统一增值税小规模纳税人的年销售额标准为500万元。

应收税额-销售额*3%，不扣除进项税额

税率

13%

9%

6%

5%

3%

历程

1979年在部分省市试点征收

1983年1月1日全国试行

1984年全国人大授权国务院发布有关税法条例

1987-1989年，先后将全部制造业、加工工业、修理业纳入征收范围；

1994年，所有商品的生产、零售和进口以及出版业纳入增值税征收范围

2012年1月1日，全国试点营业税改增值税

从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点

2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市

2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围

2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围

2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点， 将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台

分配比例

75%归中央财政

25%归地方财政

营业税

营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的一个税种

间接税

2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点，所有营业税行业都已改为缴纳增值税。

历程

1950年政务院公布《工商业税暂行条例》，规定的工商业税具有营业税性质

1984年，推行税制改革，工商税分为增值税、产品税和营业税

1994年税改，增值税扩围，营业书征收范围缩小至应税劳务、转让无形资产和销售不动产

2015年5月以后，营业税或将告别

2017年10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改 〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台

分配比例

中央财政

只各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分

地方财政

其余都是

消费税

消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税

流转税

价内税

自2006年4月1日起，将石油、润滑油、溶剂油、航空煤油、燃料油、高尔夫球及球具、木制一次性筷子、实木地板、游艇、 高档手表纳入消费税征税范围，同时取消了护肤护发品税目，将税目数量调整为14个，并调整了白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎的税率。

只针对部分非生活必需消费品

一般在商品生产、进口货者委托加工环节征收

金银首饰、钻石及其饰品在零售环节征收

征收对象

消耗性资源品

汽油

柴油

危害生态环境与身体健康

汽车

烟

酒

高档奢侈品

贵重首饰

高档手表

历程

1951年曾立法，征收特种消费行为税，后取消

1994年税制改革，根据《中华人民共和国消费税暂行条例》等一系列规范性文件新设立

分配

中央财政收入

计税方式

从价计征

从量计征

从价与从量相结合的计征方式

关税

是我国海关对通过其关境的进出口货物课征的一种税收

从征收对象的角度

正税

进口税

大部分国家只征收

出口税

我国仅对一小部分关系到国计民生的商品征收出口税

过境税

我国不征收过境税

特别关税

是因某种特定目的而征收的关税税种

包含

反倾销税

反补贴税

计税方式

从量计税

以商品的计量单位（重量、数量、容积）为依据计征关税

从价计税

以商品的价格为依据计征关税

从价与从量复合计税

同时采用从价和从量两种方式计征关税

滑准计税

按国内市场商品价格的涨跌来调整某一商品的关税税率

高档商品税较低甚至不缴税

低档商品税率较高

出口货物退（免）税

出口退税，是指对出口货物免除和退还其在国内各环节征收的流转税的一种制度

自1994年以来，由于受到征税水平、出口骗税、财政承受能力、国家宏观调控等因素的影响，我国对出口退（免）税制度进行了多次调整。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，除国务院另有规定的外，出口货物的增值税税率为零， 即除对出口货物取得的收入免征增值税外，对出口货物发生的进项税额也全部退还给出口企业。

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，除国务院另有规定的外，纳税人出口应税消费品，免征消费税。

2、所得税类

个人所得税

个人所得税是对个人（即自然人）取得的应税所得征收的一种税。

2018年8月31日，减除费用标准为5000元/月（60000元/年）

设立了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等六项专项附加扣除

属于中央与地方共享税

60%归中央财政

40%归地方财政

分类制度包含

综合所得税制

是指以纳税人的各种应税所得综合征收个税的制度

美国、台湾地区采用此种税制

包含

工资薪金

报酬等非资本收入和利息

股息等资本收入

分类所得税制

是指将纳税人的各种收入进行分类，分别课以税收的制度

我国采用此种税制，将个人所得分为11类，分别使用不同的税率和计算方法

特点

分类扣除、分类计税

11类个人所得

工资薪金所得

个体工商户的生产经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得

劳务报酬所得

稿酬所得

特许权使用费所得

利息、姑息、红利所得

财产租赁所得

财产转让所得

偶然所得

其他所得

弊端

不能按照个人的真实收入来综合计税，略显不公

收入来源多、综合收入高的人少纳税

收入来源集中、综合收入低的人多纳税

混合所得税制

又名分类综合所得税制，是指平时实行分项课征税收，在纳税年度终了进行综合计税时予以扣除的计税方式

大部分北欧国家采用此种方法

企业所得税

企业所得税是指国家对企业的生产经营、转让财产所得和其他所得征收的一种税

直接税

第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》

国务院于2007年12月28日通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例），税法和实施条例自2008年1月1日起施行。

税率

25%

一般采用

20%

小型微利企业

15%

国家重点扶持的高新技术企业

3、财产税类

房产税

房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或出租房产取得的租金收入，向产权所有人征收的一种税

1986年9月15日颁布了《中华人民共和国房产税暂行条例》，同年10月1日起正式实施

目前征税对象

企业的房产

外籍人员在华的房产

计税方式

非个人住房

从价计征

以房产的余值计征

应纳税额=应税房产原值*（1-扣除比例）*年税率1.2%

从租计征

以房产的租金收入计征

应纳税额=租金收入*12%

契税

契税是在土地、房屋权属转移时向权属承受人征收的一种税

1997年7月7日发布了《中华人民共和国契税暂行条例》，从当年10月1日起实施。

税率

3-5%，各地自行确定税率

应纳税额

应纳税额=计税依据*税率

计税依据为不动产的市场价格

车船税

车船税是对行驶于我国公共道路，航行于国内河流、湖泊或领海口岸的车船，按其种类实行定额征收的一种税

2006年12月，国务院发布《中华人民共和国车船税暂行条例》，自2007年1月1日起施行。

车船税是我国自2004年启动新一轮税制改革以来，第一个实现内外统一的税种，也是1994年税制改革以来第一个实现全面改革的地方税税种。

税率

定额税率

税额原则

非机动车船的税负轻于机动车船

人力车的税负轻于畜力车

小吨位船舶轻于大船舶

船位吨税

是对进出中国港口的国际船舶征收的一种税，由海关代为征收。

2011年《中华人民共和国船舶吨税暂行条例》规定，船舶吨税是对自中华人民共和国境外港口 进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当依照本条例缴纳船舶吨税（以下简称吨税）

《车船税法实施条例》规定，按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税

计算方法

应纳税额=船舶净吨位*适用税率

车辆购置税

在我国境内购买规定车辆的单位和个人需要缴纳的一种税

2000年10月22日，国务院以第294号国务院令的形式发布了《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》，于2001年1月1日起施行。

车辆购置税由车辆购置附加费“费改税”转化而来，属中央财政收入，主要用于国道、省道干线公路建设

税率

10%

计算方法

应纳税额=计税价格*10%，计税价格不含增值税

国产车辆的计税价格=不含税价格+消费税

进口车辆的计税价格=关税完税价格+关税+消费税

4、资源税类

资源税

资源税是对在中华人民共和国境内从事资源开采的单位和个人征收的一种税

国务院于1993年12月25日重新修订颁布了《中华人民共和国资源税暂行条例》

修订后的资源税暂行条例于1994年1月1日起施行

确立了原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属矿、盐等7个资源税税目

在从量计征的基础上，实行差别税率

财政部于1993年12月30日发布了《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》

2010年在新疆地区试点资源税改革

计税方式转变为从价定率

土地增值税

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物，并取得增值收益的单位和个人征收的一种税

1993年12月13日，国务院颁布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，自1994年1月1日起施行

计税方式

核定征收

税率

1%

应纳税额

=房屋交易价格*1%

减去法定扣除项目金额后进行超率累进税率

需提供购房发票或房地产评估机构的评估价格

城镇土地使用税

城镇土地使用税（以下简称土地使用税）是对使用应税土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照固定税额计算征收的一种税

国务院于2006年12月30日重新修订、公布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，并自2007年1月1日起执行

根据耕地属性和开证日期

耕地自批准征用之日起满1年起征

非耕地自批准征用的次月起征

税率

大城市

0.5-10元/平方米税额

中等城市

0.4-8元/平方米税额

小城市

0.3-6元/平方米税额

县城、建制镇、工矿区

0.2-4元/平方米税额

耕地占用税

耕地占用税是一种行为税，是国家对单位或个人占用耕地建房或者从事非农业建设的行为征收的一种税

特点

一是征税对象的特定性

二是课征税额的一次性

三是税率确定的灵活性

四是税款使用的专项性

2007年12月1日，国务院发布了中华人民共和国国务院令第511号，对《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》进行了修订。新条例自2008年1月1日起施行

税率

根据人均耕地亩数规定了5-50元/平方米

人均耕地亩数多，税低；人均耕地亩数少，税高

5、行为税类

印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证征收的一种税

是以经济活动中定力的合同、营业账簿、权利许可证照、产权转移凭据等应税凭证文件为对象所征收的税种

1988年9月29日财政部发布了《中华人民共和国印花税暂行条例实行细则》，与条例同时施行

此税由卖方缴纳，个人销售住房免征印花税

应税金额

为书面证券交易合同的金额

税率

1‰

计税方法

应纳税额

应纳税额=应纳税凭证记载的金额（费用、收入额）×适用税率

应纳数额

应纳数额=应纳税凭证的件数×适用税额标准

征税范围

经济合同类（10类）

购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。

产权转移书据

营业账簿

城市维护建设税

城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为依据所征收的一种税，主要目的是筹集城镇设施建设和维护资金

归地方政府

1985年2月8日国务院发布了《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，自1985年1月1日起施行

应税税额

增值税+营业税+消费税

税率

7%

市区

5%

镇和县城

1%

其他地区

烟叶税

烟叶税是以纳税人收购烟叶实际支付的价款总额为计税依据征收的一种税。

2017年12月27日，第十二届全国人大常委会第31次会议审议通过《中华人民共和国烟叶税法》，自2018年7月1日起施行

纳税人

为按规定收购烤烟叶、晾晒烟叶的单位

税率

以纳税人收购烟叶实际支付的价款总额为计税依据，20%的税率

环境保护税

环境保护税对在我国境内直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收。

2016年12月25日,十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了环境保护税法，自2018年1月1日起施行。

征税对象包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4类

税额标准

大气污染物税额幅度为每污染当量1.2元至12元

水污染物税额幅度为每污染当量1.4至14元

固体废物按不同种类，税额标准为每吨5元-1000元。

噪声按超标分贝数，税额标准为每月350元-11200元

征管模式

企业申报、税务征收、环保协同、信息共享

按税负的实际承担人是否为纳税人

直接税

定义

就是纳税人缴纳的这笔税费没办法转嫁给别人承担，确确实实就是从自己口袋里拿走的银行

包含

所得税类

财产税类

行为税里印花税、车船购置税

间接税

定义

间接税就像一个“小偷”，通常在你购买货物付款的同时缴纳，无声无息地拿走你 口袋里的银子，即便你有所察觉，也根本不知道这笔银子到底是何时花掉了。

包含

流转税类

税费计入了商品价格，转由消费者承担

物价上涨和流转税有很大的关系

资源税类

城市维护建设税

烟叶税

按税收的管理和使用权限

中央税

关税

消费税

地方税

个人所得税

部分行为税

中央与地方共享税

消费税

资源税

按税收的形态

实物税

农业税

目前已取消

货币税

按税收的计算依据

从量税

以课税对象的数量来计税收

从价税

以课税对象的价格来计税收

按税收与商品价格之间关系

价内税

即税收包含在应税商品的价格之中

包含

消费税

营业税

关税

价外税

税收不包含在应税商品贾志忠

包含

增值税