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商品流通企业涉税
商品流通企业税务及账务处理，二者相结合的涉税实务
编辑于2020-06-22 09:23:33
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商品流通企业涉税
物资采购”科目现在改为“材料采购（计划成本法）”、“在途物资（实际成本法）”
物资采购”科目现在改为“材料采购（计划成本法）”、“在途物资（实际成本法）”
一、商品流通 企业增值税的核算
（一）供应阶段
1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
与工业企业的基本相同 注意购进货物在运输途中发生短缺或溢余的账务处理。
P182【例7-44，修改】2019年6月，某百货批发公司购进商品一批，全部款项12390元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1300元；对方代垫运费1090元，取得承运部门开具的运费增值税专用发票一张，注明运费1000元，增值税90元。价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，企业应如何进行账务处理？
『正确答案』 （1）采购货物，尚未入库 允许抵扣的进项税额＝1300＋90＝1390（元） 借：在途物资 11000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1390 贷：银行存款 12390 （2）如外购商品发生合理损耗【无需进转】 借：库存商品 11000 贷：在途物资 11000 （3）发生非正常损失 上述货物验收入库时，发现有1000元的货物发生非正常损失[非供应单位原因]，根据毁损商品报告单，企业账务处理为： 1000元=货物价值10 000*10%，损失1 000元，相关账务处理按 损失货物金额占货物总金额比例计算，损失比例，入库比=1-损失比 实际入库商品： 借：库存商品 9900 [11000×90%] 贷：在途物资 9900 毁损商品： 借：待处理财产损溢 1239 贷：在途物资 1100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 139
运输途中的非合理损耗不计入存货成本，而应从成本中扣除，并查明原因，如果属于应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，则应冲减“应付账款”科目； 借：应付账款 贷：原材料、在途物资等 2、如果属于意外灾害或者尚待查明原因的，则应通过“待处理财产损溢”科目核算。 借： 待处理财产损溢 贷：原材料、在途物资等
2.商业零售企业实行增值税后， 购进商品业务的账务处理
商业零售企业库存商品的核算：售价记账，实物负责制
一般购进商品业务的账务处理
①采购时 借：在途物资（不含税成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等
子主题
②商品入库时 借：库存商品（含税售价） 贷：在途物资（不含税进价） 商品进销差价（含税的进销差价）-倒挤/含税售价-不含税进价 计入商品进销差价的金额＝商品含税售价-商品不含税进价
例题·简答题】2019年6月，某零售店购进服装一批，不含税进价1000元，增值税税额为130元，含税零售价1500元。企业如何进行账务处理？ 『正确答案』 ①采购时 借：在途物资 1000 应交税费——应交增值税（进项税额） 130 贷：银行存款 1130 ②入库时 借：库存商品 1500（含增值税的零售价） 贷：在途物资 1000 商品进销差价 500
③零售企业核算上最大特点
“库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，只要“库存商品”增加，“商品进销差价”就要增加；只要“库存商品”减少，“商品进销差价”就要减少。
（2）进货退出的账务处理
发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。 同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
P183【例7-45，修改】某零售商业企业2019年3月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。账务处理？ 『正确答案』 借：银行存款 11600 【（50+8）*200】 商品进销差价 3104 ［（65.52-50）×200］ 应交税费——应交增值税（进项税额） 1600 贷：库存商品——甲营业柜组 13104 ［65.52×200］库存商品按含税售价记账
销售阶段
1.商业批发企业销售商品 增值税的账务处理
（1）一般销售商品业务 增值税的账务处理
借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）视同销售行为增值税的账务处理
①委托代销商品— —纳税义务发生时间
收到代销单位转来代销清单时；收到全部或部分货款； 发出代销商品满180天当天——三者中较早一方
②销售代销商品
P184【例7-46】（稍作修改）某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店不含增值税手续费50元。2019年4月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的增值税专用发票1张，注明手续费金额500元，增值税额30元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。假设代销商品的成本为900元/台。
委托方的账务处理
①发出代销商品--按成本核算 借：发出商品（或委托代销商品） 18000 贷：库存商品 18000
②收到代销清单时： 借：应收账款—××代销店 11300 贷：主营业务收入【1000*10】 10000 应交税费－应交增值税（销项税额） 1300 同时结转成本： 借：主营业务成本 9000 贷：发出商品（或委托代销商品） 9000
③收到手续费结算发票时： 借：销售费用 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 30 贷：应收账款—××代销店 530
④收到代销店货款 借：银行存款【11300-530】 10770 贷：应收账款—××代销店 10770
手续费抵顶应收账款
受托方的账务处理
手续费式代销，不赚差价
①售出代销商品时 借：银行存款 11300 贷：应付账款——××百货商场 10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1300
代销店销售代销商品时不算销售收入， 故通过 应付账款核算： 收到产品不记会计账，只记备查账； 手续费式代销；不赚差价，此时销售收 入是商场的，不是代销店的
②结转应收手续费收入 借：应付账款——××百货商场 530 贷：其他业务收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 30
③收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款 借：应付账款——××百货商场 9470【10 000-530】 应交税费——应交增值税（进项税额）1300 贷：银行存款 10770
.商业零售企业销售商品增值税的账务处理
实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。
实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的， 其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。
商品进销差价
不含税的进价与不含税的售价之间的差额
向消费者（或购买者）收取的增值税额
零售企业销售商品时
首先要按含税的价格记账： 借：银行存款 贷：主营业务收入（含增值税） 同时结转成本： 借：主营业务成本（金额与主营业务收入相同） 贷：库存商品
（2）计算出销项税额， 将商品销售收入调整为不含税收入
借：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）月末，按含税的商品进销差价率 计算已销商品应分摊的进销差价， 根据计算出来的已销商品应分摊的 进销差价，调整商品销售成本。
借：商品进销差价 贷：主营业务成本
子主题
进销差价率=（其实存货商品进销成差价+本期购入商品进销差价）/(期初存货商品售价+本期购入商品售价)
子主题
总差价/总售价=进销差价率
P185【例7-47，修改】某零售商店采用售价金额核算，2019年6月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1300元，同时支付运费109元，取得承运部门开具的运费增值税专用发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；6月20日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为13%，假设6月份无期初同类商品的存货。该零售店应如何进行账务处理？ 『正确答案』 （1）购进商品支付款项时 借：在途物资 10000 销售费用 100 （应并入采购成本，数额小的时候计入当期损益） 应交税费——应交增值税（进） 1309 贷：银行存款 11409 （2）商品验收入库时 借：库存商品 14000 贷：在途物资 10000 商品进销差价 4000 （3）商品售出收到销货款 借：银行存款 14000【含增值税】 贷：主营业务收入 14000 结转成本 借：主营业务成本 14000【含增值税】 贷：库存商品 14000 （4）月末，计算不含税销售额和销项税额 不含税销售额＝14000÷（1＋13%）＝12389.38（元） 销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元） 借：主营业务收入 1610.62 贷：应交税费——应交增值税（销） 1610.62 （5）月末结转商品进销差价 借：商品进销差价 4000 贷：主营业务成本 4000
商品流通企业消费税的核算
自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理
一般金银首饰销售业务的核算 应缴的消费税记入“税金及附加”科目。
以旧换新销售业务的核算
按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。
（1）销售时
借：库存商品（或“在途物资”）——按旧首饰的作价记账 现金——按加收的差价和收取的增值税记账 贷：主营业务收入（不含税）——按旧首饰的作价与加收的差价 应交税费——应交增值税（销）——按收取的增值税
以旧换新金项链，售价15 000含税，旧项链作价2000元， 实际收到价款13 000元，消费税率5% 1、借：库存商品 2 000 库存现金 13 000 贷：主营业务收入 13504.42｛2000+13000/1.13｝ 应交增（销项） 1495.58（13000/1.13*13%） 2 借：税金及附加 575.22 【13000/1.13*5%】 贷：应交税费--应交消费税 575.22
（2）计提消费税 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
旧金银首饰以不含税价直接入库 计入营业收入和库存商品 ：旧首饰作价2000 差价13 000为含税价，分离入计入营业收入
金银首饰的包装物 缴纳消费税的账务处理
金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价， 均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
账务
随同金银首饰销售 不单独计价
一并记入主营业务收入
单独计价包装物
其他业务收入
消费税：计入税金及附加
自购自用金银首饰应缴消费税
用途 应纳消费税的账务处理 消费税计税依据 用于馈赠、赞助等 记入“营业外支出” （1）销售同类金银首饰的销售价格 （2）按组成计税价格 用于广告 记入“销售费用” 用于职工福利、奖励等 记入“应付职工薪酬”等
】若该企业将外购的金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，
当月同样金项链的零售价格为130元/克。如何进行账务处理？
应纳消费税＝130÷（1＋13%）×150×5%＝862.83（元）
转出的进项税额＝15000×13%＝1950（元）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 17812.83 贷：库存商品 15000 应交税费——应交增值税（进转） 1950 ——应交消费税 862.83 因：没有涉及销售行为，不是经营行为，不使用“税金及附加”
不是视同销售
P187【例7-48，修改】某珠宝店（系增值税一般纳税人）2019年6月将自产的金 项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。 企业应如何进行账务处理？ 『正确答案』 不含税销售额＝130÷（1＋13%）×150＝17256.64（元） 应纳消费税＝17256.64×5%＝862.83（元） 增值税销项税额＝17256.64×13%＝2243.36（元） ——账务处理 （1）确认收入--视同销售 借：应付职工薪酬——非货币性福利 19500 贷：主营业务收入 17256.64 应交税费——应交增值税（销） 2243.36 （2）结转成本 借：主营业务成本 15000 贷：库存商品 15000 （3）计提消费税 借：税金及附加 862.83 贷：应交税费——应交消费税 862.83
存货采购成本
初会
购买价款：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。
（2）相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
合理损耗
3）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的 合理损耗、入库前的挑选整理费用等
运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中， 因商品性质、自然条件及技术设备等因素， 所发生的自然的或不可避免的损耗。
非合理损耗
【提示1】运输途中的非合理损耗不计入存货成本，而应从成本中扣除，并查明原因，如果属于应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，则应冲减“应付账款”科目；如果属于意外灾害或者尚待查明原因的，则应通过“待处理财产损溢”科目核算。 借：应付账款 待处理财产损溢 贷：原材料、在途物资等
【提示3】入库后发生的仓储费用、挑选整理费用应计入管理费用。但是，生产过程中为达到下一生产环节所必需的仓储费用，应计入存货成本。
【提示2】采购人员的差旅费，应计入管理费用，不计入存货成本。