CPA考试会计科目-金融工具思维导图

用思维导图的模式对CPA考试中会计第14章金融工具的内容进行了整理，把零星的教材内容整理为可快速查阅知识点，帮助理解和记忆。

金融工具

概述

本质：是一种合同

我方形成金融资产

对方形成金融负债或权益工具

内容

金融资产

内容

持有的现金

收取现金的合同权力

权益工具

用自身权益工具结算的衍生或非衍生工具合同（权益工具数量不固定）

三分类

分类标准

企业管理金融资产的业务模式

以收取合同现金流量为目标

以摊余成本计量的债券性投资 （摊）

债券投资、银行存款、应收账款等

收取合同现金流量+出售

以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债券投资（综债）

其他债券投资

以公允价值计量且变动计入其他综合收益的权益工具投资（综股）

强行指定，不得撤销

其他权益工具投资

除股利外，其他利得损失一律计入其他综合收益

终止确认时从其他综合收益转出，计入留存收益

其他模式

托底分类

以公允价值计量且变动计入当期损益的债券投资（损债）

以公允价值计量且变动计入当期损益的股权投资（损股）

交易性金融资产

是否具有合同现金流量特征

收本+收息模式

以摊余成本计量的债券性投资（摊）

以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债券投资（综债）

金融负债

交付现金或其他金融资产的合同义务

四分类

已公允价值计量，且变动计入当期损益的金融负债

交易性金融负债

指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债

继续涉入被转移的金融资产

财务担保合同/贷款承诺

以摊余成本计量的金融负债

权益工具

权益工具与金融负债的区分

金融负债必须还且金额固定不能无条件避免交付现金

非衍生的数量可变/金额固定

权益工具不是必须换且数量固定是否交付固定数量的自身权益工具

非衍生的数量固定

衍生的固定金额换固定的股数

以外币计价的配股权、期权、认股权证是否以固定金额的任何货币交换固定数量的自身权益工具

或有结算条款

不能无条件避免交付现金

金融负债

清算时才以现金结算

权益工具

结算选择权

以现金净额或发行股份交换现金的衍生工具

通常确认为金融负债

合并财务报表中的区分

把集团作为一个整体考虑

特殊的区分

可回售工具

通常确认为金融负债

仅在清算时才支付现金

通常确认为权益工具

收益和库存股

若发行方将收益计入当期损益

确认为金融负债

若发行方不确认公允价值变动损益

确认为权益工具

库存股是权益工具

复合金融工具

可转债

永续债

到期日

无固定到期日且无权要求发行方赎回

确认为金融负债

清偿顺序

清偿时排在其他债券后面

确认为金融负债

利率跳升和间接义务

跳升次数有限，票息封顶且低于平均利率

不具有间接义务

确认为权益工具

票息超过平均利率

构成间接义务

确认为金融负债

三个因素要同时考虑

金融工具

初始计量

金融资产/负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

公允价值与交易价格差额的处理

公允价格采用的是活跃市场的报价

确认为利得或损失

公允价值采用的是其他方式确定的

差额递延

初始按照公允价值计量

交易费用直接计入投资收益

交易费用是与交易直接相关的增量费用

手续费/佣金/相关税费

其他金融资产

初始按照公允价值计量

交易费用计入成本

后续计量

金融资产

以摊余成本计量的金融资产

买入

Dr：债券投资-成本（面值）Dr：债券投资-利息调整（含交易费用）Dr：应收利息（双面）Cr：银行存款

后续

Dr：应收利息Cr：投资收益Cr：债券投资-利息调整

投资收益的计算

正常情况=债券投资科目丁字账余额*实际利率

刚买回来就存在减值的债券投资=摊余成本*经信用调整的实际利率（针对以后的每一年）

买回来以后才发生减值的=摊余成本*实际利率

摊余成本=债券投资丁字账余额-计提的减值准备

收本收息

一次性收本收息

Dr：银行存款Cr：债券投资-成本Cr：债券投资-应计利息

分次付息，到期还本

Dr：银行存款Cr：应收利息Dr：银行存款Cr：债券投资-成本

中途处置

Dr：银行存款Dr：债券投资减值准备（如有）Cr：债券投资-成本Cr：债券投资-利息调整Cr：债券投资-应计利息Cr：投资收益

出售价款与账面价值之差计入投资收益

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（损股/损债）（交易性金融资产）

买入

Dr：交易性金融资产-成本Dr：投资收益（交易费用）Dr：应收股利Cr：银行存款

后续（公允价值变动）

非自身信用原因造成的波动

Dr：/Cr：公允价值变动损益Dr：/Cr：交易性金融资产-公允价值变动

自身信用原因造成的波动

Dr：/Cr：其他综合收益Dr：/Cr：交易性金融资产-公允价值变动

收到股利

Dr：应收股利Cr：投资收益

Dr：银行存款Cr：应收股利

处置

Dr：银行存款Cr：交易性金融资产-成本Cr：交易性金融资产-公允价值变动Cr：投资收益（可借可贷）

不计提减值

以公允价值变动计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债券投资（综债）

买入

Dr：其他债权投资-成本（面值）Dr：其他债权投资-利息调整（交易费用）Dr：其他债权投资-应计利息Cr：银行存款

后续（公允价值变动）

Dr：其他债权投资-公允价值变动Cr：其他综合收益

收本收息

Dr：应收利息/其他债权投资-应计利息Cr：其他债权投资-利息调整Cr：投资收益

减值

Dr：信用减值损失Cr：其他综合收益-信用减值准备

处置

Dr：银行存款Cr：其他债权投资-成本Cr：其他债权投资-利息调整Cr：其他债权投资-公允价值变动Cr：其他债权投资-应计利息Cr：投资收益

Dr：投资收益Cr：其他综合收益-公允价值变动

Dr：其他综合收益-信用减值准备Cr：投资收益

以公允价值变动计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他权益工具投资（综股）

买入

Dr：其他权益工具投资-成本（公允价+交易费用）Dr：应收股利Cr：银行存款

收到股利

Dr：应收股利Cr：投资收益

后续（公允价值变动）

Dr：/Cr：其他权益工具投资-公允价值变动Dr：/Cr：其他综合收益

处置

Dr：银行存款Cr：其他权益工具投资-成本Cr：其他权益工具投资-公允价值变动Cr：盈余公积Cr：未分配利润

Dr：其他综合收益Cr：盈余公积Cr：未分配利润

不计提减值

减值计算

原则：购入时的信用风险与资产负债表日的信用风险做对比

特殊情况不用对比

较低信用风险的金融工具

应收款/租赁应收款/合同资产

按整个存续期确认信用减值损失

计算方法

第一阶段：购入时

已发生减值

损失准备

经信用调整的实际利率+整个存续期

利息收入

摊余成本*经信用调整的实际利率

第二阶段：购入后至资产负债表日

风险没有显著增加

损失准备

实际利率+未来12个月

利息收入

账面余额*实际利率

风险显著增加，但未发生减值

损失准备

实际利率+整个存续期

利息收入

账面余额*实际利率

已发生减值

损失准备

实际利率+整个存续期

利息收入

摊余成本（账面余额-减值准备）*实际利率

会计分录

Dr：信用减值损失Cr：贷款损失准备Cr：债权投资减值准备Cr：坏账准备Cr：合同资产减值准备Cr：租赁应收款减值准备 Cr：预计负债（用于贷款承诺及财务担保合同） Cr：其他综合收益——信用减值准备（综【债】）

损失转回

可以转回

重分类

金融负债-不得重分类

金融资产（非衍生债权资产）

可分类的情形

以摊余成本计量（摊）

以公允价值计量且其变动计入当期损益（损债）

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（综债）

分类后的计量

摊→损债

Dr：交易性金融资产（重分类日公允价值）Dr：债权投资减值准备Dr：公允价值变动损益（公允价值与原账面价值之间的差额）Cr：债权投资-成本/利息调整等

【损债】不计提减值，原来【摊】计提的减值要冲回

摊→综债

Dr：其他债权投资（重分类日公允价值）Dr：其他综合收益（公允价值与原账面价值之间的差额）Cr：债权投资-成本/利息调整等

Dr：债权投资减值准备Cr：其他综合收益-其他债权投资减值准备

【摊】减值时用的科目是债权投资减值准备；【综债】用的科目是其他综合收益

综债→摊

Dr：债权投资 （转换前其他债权投资的账面余额）Cr：其他债权投资

Dr：其他债权投资-公允价值变动Cr：其他综合收益

原来在【综债】中确认的公允价值变动反向转出【摊】没有公允价值变动的计量

Dr：其他综合收益-其他债权投资减值准备Cr：债权投资减值准备

【摊】减值时用的科目是债权投资减值准备；【综债】用的科目是其他综合收益

综债→损债

Dr：交易性金融资产（重分类日的公允价值）Cr：其他债权投资

Dr：其他综合收益-公允价值变动Cr：公允价值变动损益（或反向）

【综债】确认的公允价值变动计入的是其他综合收益科目，【损债】计入的是公允价值变动损益

Dr：其他综合收益-信用减值准备Cr：公允价值变动损益（或反向）

【损债】不计提减值，已计提的转出至公允价值变动损益

损债→摊

Dr：债权投资（重分类日公允价值）Cr：交易性金融资产

Dr：信用减值损失Cr：债权投资减值准备

【损债】不计提减值，补提减值

损债→综债

Dr：其他债权投资（重分类日公允价值）Cr：交易性金融资产

Dr：信用减值损失Cr：其他综合收益-其他债权投资减值准备

【损债】不计提减值，补提减值

需要以重分类日的公允价值确定实际利率

可以在这三者间进行重分类，但不得追溯调整

必须是业务模式的变更，不能是条款的变更

持有意图的改变不属于业务模式变更

金融工具

金融资产转移

终止确认

2个条件

满足之一即可

收取现金流量的合同权力终止

已转移

判断是否终止的6个步骤

报告主体是谁？

转入方是转出方子公司的，合并报表层面也适用

是部分转移还是整体转移？

部分转移的确认条件

站在转出方的角度，满足之一即可

属于可辨认的特定现金流量：单独的本金/单独的利息

属于可辨认的成比例的特定现金流量：10%的利息

属于可辨认的成比例的全部现金流量：10%的本息和

收取现金流量的合同权力是否终止？

已终止→终止确认

未终止→判断是否转移（接步骤4）

是否已转移？

收取合同现金流量的权力已转移给其他方→已转移

保留收取现金流量的权力+承担付给其他方现金流量的义务（作为最终收款方的收款代理人）

资产已转移

三个条件必须同时满足，否则应继续确认

只有先收款，才有支付义务的（有垫付情况的，垫付资金需要按利率计息）

转出方被禁止出售和抵押

收款以后必须立即支付，不得再投资（短期现金等价物投资的且收益归最终收款方的除外）

会计处理

整体转移

确认投资收益：=终止日账面价值-收到的对价+/-计入其他综合收益的公允价值变动损益【综债】

Dr：银行存款（收到的对价）Cr：其他债权投资（终止日账面价值）Cr：投资收益

Dr：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动Cr：投资收益

如同时承担了新的服务资产或服务负债，同样按公允价值确认

部分转移

Dr：银行存款（收到对价的公允价值*转让比例）Cr：其他债权投资（转移资产的账面价值*按公允价值确定的分摊比例）Cr：投资收益

与所有权相关的风险和报酬的转移程度是什么？

原则：未来净现金流量变动的风险+时间分布变动的风险

未来现金流量变动的风险没有变化→未转移

继续确认，出售产生的损益与实际应付的利息不可抵消

固定价格回购/全额补偿贷款损失/总回报互换/附追索权/出借等

未来现金流量变动的风险显著变化→已转移

终止确认

无条件出售/公允价值回购/出售的同时买入几乎不可能行权（价外期权）的看跌/看涨期权

既没有转移也没有保留→接步骤6

是否保留了控制权？

主要考量转入方出售金融资产的能力

转入方不能不受限制的出售→仍然控制

继续涉入

银行出售贷款合同，但提供担保金额的

Dr：存放中央银行款项（售价）Dr：继续涉入资产（担保额与贷款账面价值孰低，可以向第三方追偿的金额）Cr：贷款（账面价值）Cr：继续涉入负债（担保金额/可能被要求偿还的金额+担保合同公允价值/担保费）Cr：投资收益（倒挤）

担保金额和担保合同公允价值在担保期内确认各期收入

转入方有能力单方面决定出售→不再控制

终止确认

套期会计

重要概念

套期：是一种管理风险的活动，用以抵消被套期项目公允价值或现金流量的变动风险

被套期项目：自身存在公允价值或现金流量变动的风险，被套期工具保护的项目

套期工具：一种用于进行套期的金融工具

计量方法

原则：将套期工具和被套期项目产生的利得和损失在相同期间计入当期损益或其他综合收益

公允价值套期

对象

已确认的资产或负债

尚未确认的确定承诺

价格已固定，但还未交易

支付固定利率给银行，收到浮动利率

付出的钱的固定的

计量方法

套期工具

一般情况

Dr：套期工具Cr：套期损益

对【综股】的套期

Dr：套期工具Cr：其他综合收益

被套期项目

一般情况

Dr：被套期项目Cr：套期损益

对【综股】的套期

Dr：被套期项目Cr：其他综合收益

现金流量套期

对象

已确认的资产或负债

极可能发生的预期交易

价格不固定，将来极可能买

支付浮动利率，收到固定利率

付出的钱是不固定的

计量方法

有效套期部分

Dr：套期工具Cr：其他综合收益

无效套期部分

Dr：套期工具Cr：套期损益

境外经营净投资套期

对象

境外投资权益份额的外汇风险

既有可能是公允价值套期，也有可能是现金流量套期